Положение по аудиторской практике 1004

ПОЛОЖЕНИЕ ПО АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ 1004

«Взаимоотношения между органами, регулирующими банковскую деятельность, и внешними аудиторами»

Введение

1. Настоящее Положение по аудиторской практике разработано на основе Международного положения по аудиторской практике 1004 «Взаимоотношения между органами, регулирующими банковскую деятельность, и внешними аудиторами» (IAPS 1004 „The relationship between bank supervisors and external auditors”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), в редакции 2001года.

Цель

2. Цель настоящего положения состоит в предоставлении информации и рекомендаций о порядке, при котором отношения между внешними аудиторами банка и регулирующими органами могут выражаться во взаимной выгоде.

3. Банки играют значимую роль в экономике. Они хранят сбережения населения, предоставляют средства для оплаты за товары и услуги и финансируют развитие бизнеса и торговли. Чтобы выполнять эти функции надежно и эффективно, каждый банк должен завоевать доверие населения и своих клиентов. Стабильность банковской системы, как в национальном, так и в международном плане, стала признаваться проблемой публичного интереса. Этот публичный интерес отражается в порядке, которым банки, в отличие от большинства других хозяйствующих субъектов, подчинены осмотрительному наблюдению со стороны органов банковского регулирования.

4. Финансовые отчеты банков подвержены аудиту внешними аудиторами. Внешний аудитор проводит аудит в соответствии с Кодексом профессионального поведения аудиторов и бухгалтеров и применимыми стандартами аудита, включая те, в которых говорится о независимости, объективности, профессиональной компетентности и старании и адекватном планировании и наблюдении. Мнение аудитора придает надежность финансовой отчетности и повышает доверие к банковской системе.

5. Поскольку банковская деятельность развивается в сложной обстановке, задачи органов банковского регулирования и внешних аудиторов становятся все более трудными. Во многих случаях органы банковского регулирования и внешние аудиторы сталкиваются с одинаковыми проблемами и все более и более их роли признаются как дополняющие. Кроме того что органы банковского регулирования используют результаты деятельности аудиторов, они также могут обращаться к внешним аудиторам и для выполнения других дополнительных задач. В то же время внешние аудиторы в выполнении своих функций также обращаются к органам регулирования за информацией, которая может помочь им в выполнении их задач более эффективно.

6. Очевидно, что наилучшее взаимопонимание роли и ответственности органов банковского регулирования и внешних аудиторов, соответственно и там, где необходимо общение между ними, улучшает эффективность аудита финансовой отчетности банков.

7. Роли и ответственность совета банка и руководства, исполнительного органа, внешних аудиторов банка и органов банковского регулирования вытекают из положений законодательства и для внешних аудиторов - из профессиональной практики.

Настоящее положение не предназначено, чтобы уменьшить или изменить эти роли или ответственность. Скорее, предназначено предоставить лучшее понимание характера ролей совета банка и исполнительного органа, внешних аудиторов банка и органов регулирования, так как неправильные представления относительно таких ролей могут привести к ситуациям, в которых одни необоснованно основываются на результатах деятельности других. Настоящее положение стремится устранить возможные неправильные представления и предлагает порядок, в котором каждый может использовать как можно более эффективно результаты деятельности других. Следовательно, положение:

(a) предусматривает первичную ответственность совета банка и исполнительного органа (параграфы 10-15 настоящего положения);

(b) изучает существенные характеристики роли внешних аудиторов (параграфы 16-29 настоящего положения);

(c) изучает существенные характеристики роли органов банковского регулирования (параграфы 30-47 настоящего положения);

(d) анализирует отношения между органами банковского регулирования и внешними аудиторами банка (параграфы 48-57 настоящего положения); и

(e) описывает другие способы, которыми внешние аудиторы и бухгалтерская профессия могут вносить вклад в процесс регулирования (параграфы 58-60 настоящего положения).

8. В сентябре 1997 года Базельский комитет опубликовал работу «Основополагающие принципы эффективного банковского надзора», известную как “Основополагающие базельские принципы”. Основополагающие базельские принципы (которые используются в оценках, осуществляемыми такими организациями, как Всемирный банк и Международный валютный фонд) предназначены для того, чтобы служить инструментом основной рекомендации для эффективной системы регулирования как на международном, так и на национальном уровне. Настоящее положение было разработано, принимая во внимание основополагающие базельские принципы.

9. При разработке положения были приняты во внимание существенные различия, которые существуют в отраслевых законодательных и нормативных актах и регулирующих актах, особенно в стандартах бухгалтерского учета, методах регулирования, и степень, в которой внешние аудиторы выполняют в настоящее время задачи по требованию органов банковского регулирования. В некоторых обстоятельствах органы банковского регулирования и внешние аудиторы уже имеют более тесные отношения, чем обозначенные в настоящем положении. Механизмы, предложенные в настоящем положении, не заменяют существующих отношений. Хотя настоящее положение не предназначено быть правилом, предполагается, что охваченные в нем рекомендации будут уместными во всех ситуациях, так как очевидны случаи, что использование предусмотрений положения будет более существенным в одних случаях, чем в других.

Ответственность совета банка и исполнительного органа

10. Первичная ответственность за осуществление деятельности банка входит в задачи совета банка и исполнительного органа, назначенного им. Эта ответственность включает, кроме прочего:

• обеспечение факта, что те, которым поручены банковские задачи, обладают достаточной профессиональной компетенцией и порядочностью и что для решения трудных и важных вопросов имеются опытные работники;

• обеспечение установления и соблюдения политик, практик и процедур, относящихся к различной деятельности банка, включая:

- продвижение профессиональных стандартов и стандартов по этике;

- системы, которые идентифицируют и оценивают с точностью все существенные риски, мониторизируют и контролируют соответствующим образом эти риски;

- адекватные внутренние контроли, организационные структуры и бухгалтерские процедуры;

- оценку качества активов, их соответствующее признание и оценку;

- правила «знание клиента», которые препятствуют тому, чтобы банк был использован, преднамеренно или не преднамеренно, криминальными элементами;

- принятие соответствующей среды контроля, которая стремится к реализации банковских задач, связанных с намеченными достижениями и информацией;

- тестирование соответствия и оценку эффективности внутренних контролей службой внутреннего аудита;

• обеспечение установления соответствующей системы управления информацией;

• обеспечение наличия соответствующих политик и процедур управления риском;

• обеспечение соблюдения норм, включая те, которые относятся к платежеспособности и ликвидности; и

• обеспечение соответствующей защиты как интересов акционеров, так и вкладчиков и других кредиторов.

11. Исполнительный орган ответствен за составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными к такой отчетности, применимыми стандартами бухгалтерского учета и за установление бухгалтерских процедур, которые предусматривают соответствующее сохранение некоторой документации, на которой основывается финансовая отчетность. Эта ответственность предполагает и обеспечение того, что внешний аудитор, который рассматривает финансовую отчетность, имеет полный и беспрепятственный доступ, обеспечен всей необходимой информацией, которая может существенно повлиять на нее и впоследствии на заключение аудитора относительно нее. Исполнительный орган также имеет ответственность обеспечить всей информацией регулирующие органы, которую они уполномочены получить в соответствии с действующим законодательством.

12. Действующее законодательство предусматривает создание ревизионной комиссии для устранения трудностей, которые могут возникать в процессе выполнения советом банка задач по обеспечению наличия и поддержанию адекватной системы внутреннего контроля. Для повышения эффективности ревизионной комиссии внутренние и внешние аудиторы должны иметь разрешение и быть поощрены участвовать во встречах ревизионной комиссии. Постоянные встречи ревизионной комиссии с внутренними и внешними аудиторами способствуют увеличению независимости внешних аудиторов и доверию внутренних аудиторов и помогают ревизионной комиссии в выполнении ее роли по укреплению внутреннего управления.

13. Тогда, когда совет банка, законодательство или регулирующие нормы предусматривают установление и эффективное функционирование постоянной службы внутреннего аудита в банке, исходя из размера и характера своей деятельности исполнительный орган несет за это ответственность.

Эта служба является частью постоянного мониторинга системы внутреннего контроля, поскольку представляет оценку соответствия и соблюдения политик и процедур, установленных банком, и обеспечение соответствия и эффективности процедур и инфраструктуры по управлению и контролю за риском, независимого от тех, которые несут ежедневную ответственность за обеспечение соблюдения этих политик и процедур. В выполнении своих обязанностей исполнительный орган должен принимать все необходимые меры для обеспечения существования непрерывных и адекватных функций внутреннего аудита.

14. Чтобы быть полностью эффективной, служба внутреннего аудита должна быть независимой от организационной деятельности, которую она аудитирует или рассматривает, и одновременно должна быть независима от ежедневного процесса внутреннего контроля. Каждый филиал или другая составляющая банка должны быть подвержены проверке, осуществляемой службой внутреннего аудита. Профессиональная компетентность каждого внутреннего аудитора и службы внутреннего аудита в целом является значимой для хорошего функционирования данной службы. Поэтому служба внутреннего аудита должна иметь в своем составе лиц с соответствующими навыками и технической компетентностью, которые будут независимы от операционных ответственностей. Служба внутреннего аудита должна регулярно отчитываться совету банка и исполнительному органу относительно функционирования систем внутреннего контроля и управления рисками, относительно реализации своих задач. Исполнительный орган должен установить и утвердить процедуру, которая обеспечит принятие во внимание и при случае внедрение рекомендаций службы внутреннего аудита.

15. Ответственность совета банка и исполнительного органа никоим образом не уменьшается наличием системы для наблюдения за деятельностью банков регулирующими органами или обязательностью проведения аудита финансовой отчетности банка внешним аудитором.

Роль внешнего аудитора банка

16. Цель аудита финансовой отчетности банка, проведенного внешним аудитором, состоит в том, чтобы позволить независимому аудитору высказать мнение относительно составления или нет финансовой отчетности банка во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями, установленными к такой отчетности.

17. Как правило, заключение внешнего аудитора адресовано, как требуют условия соглашения, акционерам. Однако заключение может быть доступно многим другим сторонам, таким как вкладчики, другие кредиторы и регулирующие органы. Мнение аудитора способствует росту уровня надежности финансовой отчетности. Однако мнение аудитора не должно интерпретироваться как обеспечение гарантии будущей деятельности банка или как мнение относительно эффективности, с которой исполнительный орган управлял деятельностью банка, так как они не являются целью аудита.

18. Аудитор применяет аудиторские процедуры, чтобы снизить до приемлемого уровня риск выражения несоответствующего аудиторского мнения тогда, когда финансовая отчетность существенно искажена. Аудитор оценивает неотъемлемый риск возникновения существенных искажений (неотъемлемый риск) и риск, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут предупреждать или обнаруживать и своевременно исправлять существенные ошибки (риск контроля).

Аудитор оценивает риск контроля высоким, если он не способен идентифицировать контроль, который может препятствовать или обнаружить и исправить существенную ошибку и осуществляет тестирование контролей, тогда, когда оценивает риск контроля, на внутреннем уровне. На основании оценки неотъемлемого риска и риска контроля аудитор применяет процедуры по существу для снижения общего аудиторского риска до приемлемого уровня.

19. Аудитор принимает во внимание, как может быть финансовая отчетность существенно искажена, и рассматривает, если присутствуют факторы риска ошибок, которые указывают на возможность ошибочного финансового учета или незаконного присвоения активов. Аудитор планирует аудиторские процедуры, чтобы снизить до приемлемого уровня риск того, что искажения, возникающие вследствие обмана или ошибок и являющиеся существенными для финансовой отчетности в целом, не будут обнаружены. НСА 240 «Обман и ошибка» перечисляет факторы риска обмана, присутствие которых может встревожить аудитора возможностью существования обмана. В случае, когда аудитор считает, что существуют доказательства ошибки, он обязан раскрыть эту информацию органам банковского регулирования.

20. В проведении аудита финансовой отчетности банка внешний аудитор признает, что банки имеют следующие характеристики, которые в основном отличают их от большинства других хозяйствующих субъектов и которые он принимает во внимание при оценке уровня неотъемлемого риска:

• хранят большое количество денежных элементов, включая деньги и финансовые инструменты, чья материальная безопасность должна быть гарантирована во время перевода и хранения. Также хранят и контролируют финансовые инструменты и другие активы, которые могут быть легко переведены в электронную форму. Характеристики ликвидности этих элементов делают банки уязвимыми к мошенничеству. Поэтому банки должны установить формальные операционные процедуры, хорошо определенные пределы индивидуальной компетентности и строгие системы внутреннего контроля;

• часто участвуют в сделках, которые начаты в одной юрисдикции и управляются в другой;

• работают с высоким уровнем обязательств (показатель отношения акционерного капитала к полным активам является низким), который повышает уязвимость банка к неблагоприятным экономическим событиям и увеличивает риск банкротства;

• владеют активами, ценность которых может быстро меняться и которую часто трудно определить. Впоследствии относительно маленькое снижение ценности активов может иметь существенное влияние на акционерный капитал и, возможно, на платежеспособность;

• в общем существенный объем фондов, которыми они обладают, поступает от краткосрочных депозитов (застрахованных или незастрахованных). Потеря доверия вкладчиков платежеспособности банка может быстро спровоцировать кризис ликвидности;

• имеют денежные обязательства относительно активов, которыми обладают, но принадлежат другим лицам. Это может привести к росту обязательств в результате злоупотребления доверием. Поэтому банки должны установить процедуры и системы внутреннего контроля, предназначенные для того, чтобы гарантировать управление такого рода активами в соответствии с условиями, на основании которых активы были переданы банку;

• они участвуют в большом объеме разнообразных сделок, стоимость которых может быть существенна. Это делает обязательной необходимость наличия комплексных бухгалтерских систем и внутреннего контроля и широкого использования информационных технологий;

• обычно работают через сеть филиалов и департаментов, разбросанных географически. Это обязательно подразумевает большую децентрализацию органов и распределение бухгалтерских и контрольных функций с трудностями, вовлеченными в поддержание однородных операционных практик и бухгалтерских систем, особенно тогда, когда сеть филиалов превышает национальные границы;

• сделки могут много раз инициироваться и заключаться клиентом без какого-либо вмешательства со стороны работников банка, например через Интернет или банкоматы;

• часто принимают на себя существенные обязательства без любого начального перемещения фондов, кроме выплаты комиссионных. Эти обязательства могут вовлекать только неофициальные бухгалтерские операции таким образом, что их существование будет трудно обнаружить;

• регулируются правительственными органами, требования которых часто влияют на принципы бухгалтерского учета, которые банки соблюдают. Несоблюдение требований регулирования, например требований соответствия капитала, может иметь влияние на финансовую отчетность банка или раскрытие информации из нее;

• отношения клиента, которые аудитор, ассистент или аудиторская организация имеют с банком, могут повлиять на независимость аудитора, тогда как на подобные отношения с другими хозяйствующими субъектами не влияло бы;

• в общем имеют исключительный доступ к системам возмещения и расчетов для чеков и перевода фондов, валютным сделкам и т. д. Они являются составной частью национальных и международных систем расчетов и, следовательно, представляют системный риск для стран, в которых действуют;

• могут выпускать и продавать комплексные финансовые инструменты, некоторые из которых необходимо учитывать по справедливой стоимости в финансовых отчетах. Поэтому необходимо установить адекватные процедуры оценки и управления рисками. Эффективность таких процедур зависит от адекватности методологии и выбранных математических моделей, доступа к текущей рыночной и исторической информации, доверия и поддержания полноты данных.

21. Детальный аудит всех сделок банка не только требует много времени, но также дорог и сложно выполним. Поэтому внешний аудитор основывается на оценке неотъемлемого риска существенных искажений, на оценке риска контроля и тестировании внутренних контролей, предназначенных предупреждать или обнаруживать и исправлять существенные искажения на процедурах по существу, применяемых на основании теста. Такие процедуры включают одно или несколько из следующих: осмотр, наблюдение, требование и подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. В частности внешний аудитор занимается восстановлением и в дальнейшем продолжением использования балансовой стоимости кредитов, инвестиций и других активов из финансовой отчетности и идентификацией и адекватным раскрытием в финансовой отчетности всех обязательств.

22. Несмотря на то что внешний аудитор несет полную ответственность за аудиторское заключение и за установление характера, времени проведения и объема аудиторских процедур, большая часть из результатов деятельности внутреннего аудита может быть полезной для внешнего аудитора при аудите финансовой отчетности. Поэтому аудитор как составная аудита оценивает службу внутреннего аудита в той мере, в которой считает, что это будет уместно для определения характера, времени проведения и объема аудиторских процедур.

23. НСА 610 «Использование работы внутреннего аудита» требует от внешнего аудитора принимать во внимание деятельность внутреннего аудитора и, если есть, ее эффект на характер, время проведения и объем процедур внешнего аудитора. Тогда, когда оценивает деятельность, внешний аудитор принимает во внимание организационный статус службы внутреннего аудита, сферу ее применения, техническую компетентность своих членов и их профессиональную аккуратность, которую они доказывают службе внутреннего аудита.

24. Профессиональное суждение является очень важным в деятельности аудитора. Аудитор использует профессиональное суждение в таких областях, как, например:

• оценка неотъемлемого риска, риска контроля и риска существенного искажения, вызванного обманом и ошибкой;

• установление характера, времени проведения и объема аудиторских процедур;

• оценка результатов этих процедур и

• оценка суждений и определений, сделанных руководством при составлении финансовой отчетности.

25. Внешний аудитор планирует и проводит аудит, чтобы получить разумную гарантию того, что выявлены искажения финансовой отчетности банка, которые индивидуально или в совокупности являются существенными по отношению к финансовой информации, представленной этой отчетностью. Оценка того, что является существенным, - проблема профессионального суждения для аудитора и находится под влиянием экономических решений, которые пользователи финансовой отчетности банка будут брать за основу этих финансовых отчетов. Аудитор принимает во внимание существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне индивидуальных остатков по счетам, группе экономических операций, а также приложений к финансовой отчетности.

Существенность может зависеть от требований законодательства и факторов, отражающих индивидуальные остатки по счетам, отраженные в финансовой отчетности, и их взаимосвязь. Результатом этого влияния могут быть разные уровни существенности в зависимости от рассмотренных аспектов финансовой отчетности. Точно так же уровень существенности, используемый аудитором, когда он отчитывается относительно финансовой отчетности банка, может отличаться от уровня, используемого при составлении специальной отчетности для органов банковского регулирования. В НСА 320 «Существенность в аудите» эти аспекты рассматриваются более детально.

26. При выражении мнения относительно финансовой отчетности внешний аудитор применяет процедуры, предназначенные для получения разумной гарантии того, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах, в соответствии с требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности. Аудит не дает гарантии того, что все существенные искажения будут обнаружены благодаря факторам, таким как применение профессионального суждения, использование тестирования, ограничения, свойственные внутреннему контролю, и факту, что большинство аудиторских доказательств являются больше убеждающими, чем подтверждающими. Риск необнаружения существенного искажения в результате обмана выше, чем риск необнаружения искажений в результате ошибки, так как обман может вовлекать сложные и тщательно организованные схемы, разработанные чтобы его скрыть, такие как подлог, преднамеренная нерегистрация некоторых сделок или их искажение, сделанные для аудитора. Такие попытки сокрытия могут быть труднее обнаружены, когда вовлечено больше лиц. Риск того, что аудитор не обнаружит существенное искажение в результате обмана руководства, является больше, чем необнаружение обмана других работников, потому что органы управления часто находятся в ситуации гарантирования их целостности и разрешения избегать им формальные процедуры контроля. Поэтому аудитор планирует и проводит аудит с отношением профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, определяющие существенное искажение финансовой отчетности.

27. Тогда, когда аудитор обнаруживает существенное искажение финансовой отчетности в целом, в том числе использование несоответствующей бухгалтерской политики и оценки активов или нераскрытие важной информации, он требует от руководства корректировки финансовой отчетности для исправления искажений. Если руководство отказывается сделать исправления, аудитор выражает условное или отрицательное мнение относительно финансовой отчетности. Такое заключение может иметь серьезное влияние на доверие и даже на стабильность банка и поэтому руководство, как правило, принимает необходимые меры для устранения таких ситуаций. Аналогично аудитор выражает условное мнение или отказывается в выражении какого-либо мнения, если ему руководство не предоставило всю информацию или объяснения, которые он потребовал.

28. Дополнительной, но необязательно неотъемлемой частью аудита является то, что внешний аудитор, как правило, сообщает определенную информацию руководству. Обычно эта информация содержит замечания относительно вопросов, а также существенные недостатки внутреннего контроля или искажения, которые попали во внимание аудитора в процессе аудита, но которые не предполагают никаких изменений аудиторского заключения (или потому, что были применены дополнительные процедуры для компенсации недостатков контроля, или потому, что искажения в финансовой отчетности были исправлены или являются несущественными). Внешний аудитор также сообщает проблемы управления ответственным за руководство банка. Вышеупомянутые сообщения передаются аудитором административному органу, как часть условий соглашения в форме детального отчета.

29. Действующее законодательство обязывает внешнего аудитора быстро сообщать органу банковского регулирования о:

• любых обманных действиях, совершенных работниками банка;

• любых непорядках в администрировании и осуществлении операций, которые могут привести к финансовым потерям для банка.

Роль органов, регулирующих банковскую деятельность

30. Ключевая цель осмотрительного надзора состоит в поддержании стабильности и доверия к финансовой системе, сокращая, таким образом, риск потери для вкладчиков и других кредиторов. Кроме того, процесс надзора часто направлен и на проверку соответствия законодательству, мониторизируя банки и их деятельность. Однако в настоящем положении акцент делается на осмотрительный аспект роли органа банковского регулирования.

31. Банковский надзор основывается на системе лицензирования, которая позволяет органам регулирования идентифицировать лица, которые должны наблюдать и контролировать доступ к банковской системе. С целью приобретения и поддержания банковской лицензии финансовое учреждение должно отвечать определенным требованиям. Список соответствующих требований обширен и регулируется многими законодательными актами. Далее представлены некоторые общие требования:

• Банк должен иметь соответствующих акционеров и членов органов управления (это понятие включает целостность и репутацию в сообществе деловых людей, а также и финансовую силу всех главных акционеров);

• Руководство банка должно быть честным и заслуживать доверия и должно обладать соответствующим опытом и навыками для того, чтобы руководить банком адекватно и разумно.

• Организация и внутренний контроль банка должны быть совместимы с его планами и стратегиями бизнеса.

• Банк должен иметь юридическую структуру, совместимую с его операционной структурой.

• Банк должен иметь адекватный акционерный капитал, чтобы противостоять рискам, свойственным характеру и размеру его деятельности; и

• Банк должен обладать достаточной ликвидностью.

32. Целью данных требований является установление условий, которые обеспечат осуществление банком своей деятельности разумно и владение ими адекватными финансовыми ресурсами для преодоления неблагоприятных обстоятельств и защиты вкладчиков от потерь.

33. Наряду с лицензированием новых банков органы банковского регулирования имеют полномочия рассматривать и отклонять любое предложение относительно передачи существенного участия или интереса, который приведет к контролю в банке другими сторонами.

34. Как правило, непрерывное банковское наблюдение проводится на основе рекомендаций и инструкций. Однако органы регулирования имеют возможность обращаться за помощью к законным средствам для принятия своевременных корректирующих действий тогда, когда банк нарушает требования осторожности, когда существуют нарушения законодательства или норм регулирования или когда вкладчики сталкиваются с существенным риском потери. В чрезвычайных обстоятельствах орган регулирования имеет полномочия аннулировать лицензию банка.

35. Одной из основ осмотрительного надзора является соответствие нормативного капитала. В настоящее время существуют минимальные требования нормативного капитала для учреждения новых банков, а тестирование относительно соответствия нормативного капитала является частью непрерывного наблюдения.

36. Банки подвержены разнообразию рисков. Органы регулирования контролируют и могут ограничивать ряд банковских рисков, таких как: риск кредита, рыночный риск (включая риск процентной ставки и риск валютного курса), риск ликвидности и финансирования, операционный риск, легальный риск и риск потери репутации. Все больше и больше органы регулирования пытаются развивать системы или меры, которые определят степень подверженности специфическим рискам (например, риски производных финансовых инструментов). Эти системы часто формируют основу специфических контролей или ограничений над различными категориями подверженностей.

37. Наиболее существенным из банковских рисков наряду с потерями, зарегистрированными на протяжении длительного времени, является риск того, что клиент не выполнит обязанности в полном объеме, будь то на момент платежа или в любой последующий момент (иногда называется кредитным риском). Роль органа банковского регулирования не состоит в управлении кредитной политикой банков, но является значимой, чтобы он был уверенным, что банк принял правильную систему управления кредитным риском. Также орган регулирования оценивает эффективность политик и практик банка оценки качества кредитов. Орган регулирования стремиться гарантировать, что используемые методы и профессиональное суждение, применяемые руководством для начисления комиссионных, порождают совокупный объем специфических и общих комиссионных, адекватные для поглощения оцененных потерь от кредитов в установленное время, в соответствии с соответствующими политиками и процедурами. Кроме того, орган регулирования стремиться гарантировать, что риск кредита соответственно разнообразен посредством правил ограничения подверженностей в отношении индивидуальных клиентов-дебиторов, промышленных или коммерческих секторов или экономических регионов.

38. Хотя очень трудно оценить, качество кредитов банка и других активов является одним из наиболее важных определяющих их финансовой ситуации. Следовательно, точная и осмотрительная оценка активов имеет большую важность для органов регулирования, потому что имеет прямое влияние на определение отчетного объема капитала банка. Как уже было сказано, капитал широко используется как стандартный показатель надзора, по отношению к которому подверженность определена или ограничена. Хотя соответствующая оценка активов является одной из первичных ответственностей руководства, процесс оценки часто подразумевает применение в значительной пропорции профессионального суждения. В общем, если орган регулирования не проводит собственную оценку этого процесса для определения своей точности и соответствия с документированными политиками и процедурами, он основывается в большей части на профессиональном суждении руководства, что касается соответствующей оценке активов, и на факте, что оценки, отраженные в финансовой отчетности, были подвержены внешнему аудиту.

39. Органы регулирования придают особое значение потребности банков во внедрении внутренних контролей, соответствующих характеру, области и объему их деятельности. Цель внутреннего контроля состоит в том, чтобы способствовать осуществлению целей руководства обеспечить, по мере возможности, осуществление эффективной и собранной своей деятельности, включая соблюдение политики менеджмента, сохранение активов, предупреждение и обнаружение обманов и ошибок, точности и законченности бухгалтерских записей и своевременного составления достоверной финансовой отчетности.

40. Развитие сложных компьютерных информационных систем в режиме реального времени намного улучшило возможности контроля, но и принесло дополнительные риски исходя из возможности возникновения обманов и поломки компьютеров. Введение электронной торговли привело к новым существенным рискам и требует, в свою очередь, введения дополнительного контроля.

41. Органы регулирования озабочены гарантированием того, что менеджмент соответствует характеру и сфере деятельности. Проведение постоянных осмотров «на местах» позволяет органам регулирования заметить признаки недостатков менеджмента. В дополнение к инспекции «на местах» орган регулирования пробует использовать другие возможности для понимания деловых планов и стратегии руководства и порядка, при помощи которого это будет достигаться. Точно так же орган регулирования желает установить, обеспечен ли банк должным образом для выполнения своих функций, к которым относятся навыки и компетентность своих работников, оборудованием и льготами, которыми располагает. Информации, полученные от таких контактов с руководством, помогают органу регулирования в формировании мнения относительно компетентности руководства.

42. Эффективный надзор предусматривает сбор и анализ информаций о контролируемых банках. Например, орган регулирования собирает, рассматривает и анализирует финансовую и статистическую отчетность банков. Они включают основную финансовую отчетность и пояснительные записки, которые предоставляют больше информации. Эти отчеты используются для проверки соблюдения определенных требований осмотрительности и также обеспечивают основу для обсуждений с руководством банка. «Офисное» управление может часто идентифицировать потенциальные проблемы, особенно в интервале между осмотрами «на местах», таким образом, обеспечивая своевременное обнаружение и указание корректирующих действий, прежде чем проблемы усложнятся.

43. Органы регулирования должны располагать средствами, подтверждающими информации, полученные посредством осмотров «на местах» или использованием внешних аудиторов. Работа на местах, сделанная собственными работниками органа регулирования, находясь в режиме сотрудничества с внешними аудиторами, структурирована так, чтобы обеспечить независимую проверку наличия в банках соответствующей системы внутреннего контроля, которая отвечала бы критериям, установленным органами регулирования и достоверности информации, выдаваемой банками.

44. Чтобы лучше понять внутреннее управление и операционную систему банка, органы регулирования могут устанавливать периодические встречи с ревизионной комиссией банка или с советом банка. Это обеспечивает возможность ревизионной комиссии или совету банка обсудить их озабоченности, связанные с управлением банком, и позволяет органу регулирования сформировать мнение об эффективности ревизионной комиссии.

45. Органы банковского регулирования заинтересованы в обеспечении того, чтобы вся деятельность внешних аудиторов была выполнена теми, кто:

• должным образом лицензированы и имеют хорошую профессиональную репутацию;

• обладают соответствующим профессиональным опытом и компетентностью;

• подвержены программе обеспечения качества;

• независимы относительно аудитируемого банка;

• объективны и беспристрастны и

• соблюдают все другие применимые требования этики[1].

46. Орган банковского регулирования может требовать назначения внешних аудиторов согласно положениям действующего законодательства. Эти требования предназначены для того, чтобы гарантировать, что внешние аудиторы, назначенные банками, имеют опыт, средства и навыки, необходимые в сложившихся обстоятельствах. Когда не существует никакой очевидной причины для замены внешнего аудитора, органы регулирования исследуют также обстоятельства, которые убедили банк не назначать в дальнейшем аудитора.

47. Органы регулирования заинтересованы в обеспечении высоких стандартов для банковского аудита. Также важной заинтересованностью для органов регулирования является независимость внешнего аудитора, который проводит аудит банка, особенно тогда, когда он предоставляет и другие виды услуг, кроме аудита данного банка. Таким образом, органы регулирования стремятся поддерживать тесные отношения с профессиональными аудиторскими организациями с точки зрения подхода к проблемам взаимного интереса.

Взаимоотношения между органами банковского регулирования и внешними аудиторами банка

48. Во многих отношениях орган банковского регулирования и внешний аудитор имеют дополняющие заинтересованности относительно одних и тех же вопросов, хотя акцент их заинтересованностей различается.

• Орган банковского регулирования, прежде всего, заинтересован в поддержании стабильности банковской системы и охране «здоровья» банков с целью защиты интересов вкладчиков. Поэтому орган регулирования контролирует существующую и будущую жизнеспособность банков и использует их финансовые отчеты для оценки ситуации и достижений. Внешний аудитор, с другой стороны, прежде всего заинтересован отчитываться относительно финансовой отчетности банков, как правило, акционерам банка. Так, аудитор рассматривает использование руководством принципа непрерывности деятельности. Аудитор рассматривает период оценки, используемый руководством, и, если период меньше 12 месяцев с даты баланса, просит, чтобы руководство продлило период оценки на не менее 12 месяцев с даты баланса. Если руководство отказывается это сделать, НСА 570 «Принцип непрерывности» предусматривает, чтобы аудитор рассмотрел необходимость изменения своего заключения в результате ограничения своей деятельности. Также аудитор опрашивает руководство относительно знания некоторых событий или условий вне периода оценки, использованного руководством, которые существенным образом могут поставить под сомнение способность банка продолжать свою деятельность.

• Орган банковского регулирования заинтересован в поддержании эффективной системы внутреннего контроля как основы для точного и осмотрительного управления деятельностью банка. Внешний аудитор в большинстве ситуаций заинтересован в оценке внутреннего контроля для определения степени, в которой он может полагаться на систему при планировании и проведении аудита.

• Орган банковского регулирования должен быть уверен, что каждый банк ведет учет в соответствии с последовательной политикой и практикой бухгалтерского учета, которые позволяют оценивать финансовую ситуацию банка и доходность его деятельности и что банк регулярно публикует или делает доступными финансовые отчеты, отражающие его действительную ситуацию. Внешний аудитор заинтересован в ведении адекватного и достаточного бухгалтерского учета, который позволяет хозяйствующим субъектам составлять неискаженную финансовую отчетность и, таким образом, позволить внешнему аудитору выразить мнение относительно этой отчетности.

49. Если орган банковского регулирования использует аудируемые финансовые отчеты в процессе деятельности надзора, тогда он должен иметь в виду следующие факторы:

• Необходимость надзора не является, как правило, первичной целью, для которой была составлена финансовая отчетность.

• Аудит в соответствии с НСА предназначен, чтобы предоставить достаточную уверенность того, что финансовая отчетность в целом существенно не искажена.

• Важность учетной политики, используемой для составления финансовой отчетности, в том, что порядок финансовой отчетности требует выражения профессионального суждения по ее применению и может позволить определенный выбор для определенных методов или порядка, в котором они применяются.

• Финансовая отчетность включает информацию, основанную на суждениях и оценке, сделанной руководством и рассмотренной аудитором.

• Финансовое положение банка могло быть затронуто событиями, следующими после даты составления финансовой отчетности.

• Орган регулирования не может основываться на предположениях, что оценка, сделанная аудитором в отношении внутреннего контроля с целью аудита, будет адекватной цели, для которой внутренний контроль оценен и тестирован органом регулирования, потому что цели аудитора и органа регулирования различаются и

• Контроль и учетная политика, которые внешний аудитор рассматривает, могут не быть теми, которые банк использует для составления информации для органа банковского регулирования.

50. Тем не менее существует много ситуаций, при которых работа органа регулирования и внешнего аудитора может быть полезна друг другу. Сообщения, посланные аудитором руководству, и другие заключения, представленные аудитором, могут предоставить органам регулирования ценную информацию о различных аспектах деятельности банка. Существует практика предоставления таких заключений в распоряжение органов регулирования.

51. Точно так же внешние аудиторы могут найти полезной информацию, исходящую от органа регулирования. Когда имеет место проверка, принятые решения обычно сообщаются банку. Эти сообщения могут быть полезны аудиторам в той степени, в которой они предоставляют независимую оценку в важных областях, таких как адекватность комиссионных для обесценивания кредитов, и ставят акцент на специфических аспектах надзора. Регулирующие органы могут также разрабатывать определенные информационные показатели осмотрительности или справочники, которые могут быть предоставлены в распоряжение банкам и которые могут быть полезными аудиторам для проведения аналитических процедур.

52. При общении с руководством органы регулирования, как и внешние аудиторы, осознают взаимные выгоды, которые вытекают из знания проблем, содержащихся в таком общении. Поэтому выгодно, чтобы это общение было в письменной форме таким образом, чтобы быть частью регистраций банка, к которому другая сторона должна иметь доступ.

53. Для снижения беспокойства обеих сторон относительно конфиденциальности информации, полученной в процессе выполнения своих функций, нормально, когда контакты между органом банковского регулирования и внешним аудитором становятся необходимыми, управление банка тоже присутствует или хотя бы информируется. Рекомендуется принятие своевременных и адекватных мер таким образом, чтобы внешние аудиторы не могли быть привлечены к ответственности за информации, раскрытые с честными намерениями органам регулирования согласно законодательству или применяемым нормам регулирования. Эти меры могут принимать форму некоторых законных инициатив или могут состоять в соглашении между банком, его руководством, внешним аудитором и органом регулирования. Эта работа особенно является значимой, когда присутствие руководства компрометировало бы обсуждения, например, если аудитор полагает, что управление вовлечено в мошеннические действия.

54. НСА 260 «Информирование по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом» определяет вопросы аудита, которые представляют интерес для руководства, и требует, чтобы аудиторы сообщали эти вопросы своевременно тем, которому поручено руководство[2] хозяйствующим субъектом. Вопросы аудита, которые представляют интерес для руководства, включают только те вопросы, которые попали во внимание аудитора в результате проведения аудита. Аудитор не обязан при проведении аудита в соответствии с НСА разрабатывать специальные процедуры для определения вопросов, представляющих интерес для руководства. Некоторые вопросы аудита, представляющие интерес для руководства, вероятно, представляют интерес и для органов банковского регулирования именно тогда, когда эти вопросы требуют срочных мер с их стороны. Когда орган регулирования требует законно или с официального согласия, аудитор сообщает такие вопросы органу банковского регулирования своевременно. В ситуации, в которой не существуют такого рода требования или соглашения, аудитор заверяет руководство банка или тех, кто ответствен за руководство, своевременно сообщать вопросы, которые, по его мнению, могут представлять срочный интерес для органа регулирования. Кроме того, даже если не существует никаких таких требований, аудитор имеет в виду сообщение таких вопросов органу банковского регулирования, когда руководство или ответственные за руководство этого не делают. В таких обстоятельствах аудитор принимает во внимание, если закон защищает его в случае осуществления таких сообщений.

55. В продолжении представлены примеры других вопросов, которые могут попасть во внимание аудитора и требовать срочных действий со стороны органа банковского регулирования:

• Информации, которые указывают на несоблюдение одного из требований банковского лицензирования.

• Серьезный конфликт внутри органов управления или неожиданный уход менеджера из значимой функции.

• Информации, которые указывают на существенное нарушение законодательных и нормативных актов и норм регулирования, статуса или внутренних положений.

• Намерение аудитора отказаться от обязательства или отказ от обязательства со стороны банка; и

• Неблагоприятные существенные изменения в отношении риска деятельности банка и возможных будущих рисков.

56. Также внешний аудитор может выполнять определенные обязательства или выпускает специальные отчеты в соответствии с законными требованиями или по требованию органа регулирования, чтобы помочь ему в выполнении своих функций регулирования. Эти обязанности могут включать отчеты о:

• Соблюдении условий лицензирования.

• Адекватном характере систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

• Адекватном характере метода, используемого банком для составления отчетов для органа банковского регулирования и точность информаций, содержащихся в этих отчетах.

• Адекватном характере организации процесса деятельности на основе критериев, установленных органом регулирования.

• Соблюдении законов и норм регулирования; и

• Утверждении соответствующей учетной политики.

57. Органы банковского регулирования, внутренние и внешние аудиторы взаимно сотрудничают для более эффективного участия в процессе надзора. Сотрудничество оптимизирует надзор, позволяя каждой из сторон сконцентрироваться на собственных ответственностях. Сотрудничество может основываться на периодических встречах между органом регулирования, внутренними и внешними аудиторами.

Необходимость непрерывного диалога между органами банковского регулирования и бухгалтерской профессией

58. Если органы банковского регулирования желают получить выгоду в результате деятельности внешних аудиторов на непрерывной основе, они должны обсудить текущие области, представляющие интерес для регулирования с бухгалтерской профессией в целом. Это может быть достигнуто путем периодических обсуждений между органами регулирования и профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов. Такие обсуждения могут охватывать области взаимного интереса. Существенной помощью для аудиторов является - как можно лучше понимать знания и отношения, которые имеют органы регулирования относительно таких проблем. В процессе таких обсуждений органы регулирования должны также иметь возможность выразить взгляды относительно политик бухгалтерского учета и стандартов аудита в общем и относительно определенных процедур аудита в частности. Желательно, чтобы ассоциации банков были вовлечены в обсуждения относительно этих субъектов, например, через начальника службы внутреннего аудита для обеспечения учета всех мнений.

59. Обсуждения между органами банковского регулирования и профессиональными бухгалтерскими и аудиторскими организациями могли также включать и важные вопросы аудита и актуальные проблемы бухгалтерского учета, такие как методы бухгалтерского учета, адекватные для новых инструментов, и другие вопросы финансового менеджмента. Эти обсуждения могли бы способствовать принятию банками самых подходящих учетных политик.

60. Как органы регулирования, так и бухгалтерская профессия, имеют интерес в достижении информаций в применении банками соответствующих учетных политик. Часто органы банковского регулирования могут оказывать влияние на банки в реализации единообразной политики, благодаря их регулирующим полномочиям, в то время как внешние аудиторы часто находятся в более выгодном положении, чтобы мониторизировать и анализировать эффективность применения таких политик. Поэтому продолжающийся диалог между органами регулирования и бухгалтерской профессией, может существенно способствовать приведению в соответствие нормативных актов, регулирующих банковскую деятельность.

Дата вступления положения в силу

61. Настоящее положение вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2007 года.



[1] Аудитор соблюдает Национальные стандарты аудита и Кодекс профессионального поведения аудиторов и бухгалтеров Республики Молдова

[2] Как правило, эти вопросы включают:

• Общий подход к проведению аудита и сферу аудита, включая любые ожидаемые ограничения или дополнительные требования.

• Выбор или существенные изменения в учетной политике, а также в сложившейся практике бухгалтерского учета, которые имеют или могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность экономического агента.

• Потенциальное влияние на финансовую отчетность любых значительных рисков и внешних воздействий, таких как иски на рассмотрение в судебных органах, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

• Корректировки, предложенные аудитором, вне зависимости от факта их отражения экономическим агентом в финансовой отчетности, которые имеют или могли бы иметь значительное влияние на финансовую отчетность экономического агента.

• Существенные неопределенности в отношении событий и условий, которые могут вызвать сомнения относительно способности экономического агента функционировать в соответствии с принципом непрерывности.

• Разногласия с руководством экономического агента по вопросам аудита, которые в отдельности или в совокупности могли бы быть существенными для финансовой отчетности экономического агента или аудиторского заключения. Информирование по таким вопросам включает рассмотрение того, был ли разрешен вопрос, а также анализ его значимости.

• Предполагаемые модификации аудиторского заключения.

• Другие вопросы, заслуживающие внимания уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, например, существенные недостатки системы внутреннего контроля, вопросы честности руководства и случаи обмана с его участием; и

• Любые другие вопросы, предусмотренные аудиторским соглашением.

Связаться с нами
Закрыть