Национальный стандарт аудита 920

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 920

"Соглашения по выполнению согласованных процедур

в отношении финансовой информации"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан  на  основе Международного стандарта аудита 920 "Соглашения по выполнению согласованных процедур в  отношении  финансовой  информации"  (ISA  920  "Engagements  to perform agreed-upon procedures regarding financial information"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта   является   установление норм и рекомендаций  в отношении профессиональных обязанностей аудитора[1] при выполнении  соглашения  по  проведению  согласованных  процедур в отношении финансовой информации,  а также в  отношении  формы  и  содержания  отчета, составляемого аудитором по результатам проведения таких процедур.

3. Настоящий  стандарт  посвящен  согласованным процедурам в отношении финансовой информации.  Однако он может предоставить полезные  рекомендации при  выполнении процедур в отношении нефинансовой информации,  при условии, что аудитор обладает адекватным знанием предмета  соглашения  и  существуют приемлемые критерии,  на основании которых формулируются выводы в отношении обнаруженных фактов.  Настоящий НСА следует применять в контексте положений НСА  120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита".  Положения других НСА могут быть полезными  для  аудитора  при  применении  настоящего стандарта.

4. Соглашение по выполнению согласованных процедур может предусматривать выполнение аудитором определенных процедур в отношении: отдельных статей   финансовой   информации   (например,  краткосрочных торговых  обязательств,  дебиторской  задолженности  по  торговым   счетам, закупок  у  связанных  сторон,  продаж  и  прибыли  сегмента экономического агента),

  • отдельного финансового отчета (например, бухгалтерского баланса), или
  • финансовой отчетности в целом.

Цель соглашения по выполнению согласованных процедур

5. Цель  соглашения  по  выполнению  согласованных  процедур состоит в выполнении аудитором процедур аудиторского характера, согласованных аудитором с экономическим агентом и любыми вовлеченными третьими сторонами, с последующим составлением отчета по обнаруженным фактам.

6. При осуществлении согласованных процедур аудитор представляет отчет по обнаруженным фактам и,  таким образом,  не выражает уверенности.  Вместо этого  пользователи  отчета самостоятельно оценивают процедуры и полученные данные, сообщаемые аудитором, и формулируют свои собственные выводы, исходя из результатов работы аудитора.

7. Отчет представляется только  тем  сторонам,  с  которыми  были согласованы проведенные процедуры,  так как другие стороны,  не знакомые  с причинами проведения процедур, могут неправильно истолковать их результаты

Общие принципы соглашения по выполнению согласованных процедур

8. При выполнении своих профессиональных обязанностей  аудитор  должен соблюдать  "Кодекс  профессионального  поведения  бухгалтеров  и  аудиторов Республики Молдова". Профессиональные обязанности аудитора для данного типа соглашения определяются следующими этическими принципами:

(a) честность;

(b) объективность;

(c) профессиональная компетентность и добросовестность;

(d) конфиденциальность;

(e) профессиональное поведение; и

(f) соблюдение профессиональных технических стандартов.

При выполнении согласованных процедур не требуется соблюдение принципа независимости. Однако  условия  или  цели  соглашения  могут  потребовать соблюдения принципа независимости  в  соответствии  с  положениями  Кодекса профессионального поведения бухгалтеров и  аудиторов.  Если  аудитор  не является независимым,  этот факт следует отразить в отчете по  обнаруженным фактам.

9. Аудитор  должен  выполнять согласованные процедуры в соответствии с настоящим стандартом и условиями соглашения.

Определение условий соглашения

10. Аудитор должен удостовериться   в том, что представители экономического   агента   и, как  правило,  другие  оговоренные  стороны, являющиеся пользователями отчета по  обнаруженным  фактам,  четко  понимают согласованные  процедуры  и  условия  соглашения.  При этом следует достичь договоренности по следующим вопросам:

  • Характер соглашения,  включая  тот факт,  что выполняемые процедуры не представляют собой  аудит или обзорную проверку и, следовательно, уверенность выражена не будет.
  • Оговоренная цель соглашения.
  • Определение финансовой   информации,   к   которой   будут   применены согласованные процедуры.
  • Характер, время проведения и объем конкретных процедур,  которые будут применены.
  • Предполагаемая форма отчета по обнаруженным фактам.
  • Ограничения по  распространению  отчета  по  обнаруженным  фактам.   В случаях, когда такое ограничение противоречит требованиям законодательных и нормативных актов, аудитору не следует принимать соглашение.

11. В определенных обстоятельствах, например, когда процедуры согласовываются между регулирующими  органами,  представителями  отрасли  и представителями   профессиональных  организаций  бухгалтеров  и  аудиторов, аудитор  может  быть  не  в  состоянии   обсуждать   процедуры   со   всеми потенциальными  пользователями  отчета.  В  таких  случаях  аудитор  может, например,   рассмотреть   возможность   обсуждения   процедур,   подлежащих применению, с соответствующими представителями вовлеченных сторон, изучения соответствующей корреспонденции с данными сторонами, или отсылки им проекта формы составляемого отчета.

12. В интересах как аудитора,  так и клиента рекомендуется составление аудитором и согласование с клиентом письма-соглашения, документально подтверждающее   основные   условия   предоставления   (получения) услуг. Письмо-соглашение подтверждает согласие аудитора (клиента) на предоставление (получение) услуг и помогает избежать недоразумений по таким вопросам,  как цели и сфера соглашения,  рамки ответственности аудитора,  а также форма отчетности по результатам проведенных процедур.

13. В письмо-соглашение следует включить следующие вопросы:

  • ·Перечень процедур, подлежащих выполнению согласно договоренности между сторонами.
  • ·Утверждение о том,  что распространение отчета по обнаруженным  фактам ограничивается  теми  оговоренными  сторонами,  с которыми были согласованы подлежащие проведению процедуры.
  • ·Кроме того,  аудитор  может приложить к письму-соглашению форму отчета по обнаруженным фактам,  подлежащего составлению. Приложение 1 к настоящему стандарту  содержит  пример  письма-соглашения  на выполнение согласованных процедур.

Планирование

14. Аудитор должен планировать работу таким образом,  чтобы соглашение по выполнению согласованных процедур было выполнено эффективно.

Документация

15. Аудитор   должен  документировать  сведения  и  факты,  являющиеся важными для обеспечения доказательств,  на которых  основывается  отчет  по обнаруженным  фактам,  а  также  для подтверждения того,  что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с требованиями настоящего стандарта и условиями соглашения.

Процедуры и доказательства

16. Аудитор должен выполнить согласованные  процедуры  и  использовать полученные  доказательства  в  качестве  основы  для  составления отчета по обнаруженным фактам.

17. Процедуры, применяемые в процессе выполнения соглашения по проведению согласованных процедур, могут включать:

  • Запрос и анализ.
  • Пересчет, сравнение и другие методы проверки точности расчетов.
  • Наблюдение.
  • Изучение.
  • Получение подтверждений.

Приложение 2 к настоящему стандарту содержит пример отчета с  перечнем процедур, которые могут быть использованы как часть типичного соглашения по выполнению согласованных процедур.

Отчетность

18. В отчете по результатам  выполнения  согласованных  процедур необходимо   подробно изложить цель и согласованные процедуры, предусмотренные  соглашением,  с тем,  чтобы дать возможность пользователям понять характер и объем выполненной работы.

19. Отчет по обнаруженным фактам должен содержать:

(a) название;

(b) адресат (как  правило,  клиент,  который  привлек  аудитора  для выполнения согласованных процедур);

(c) перечисление конкретной финансовой или нефинансовой информации,  к которой были применены согласованные процедуры;

(d) утверждение о том, что выполненные процедуры являются процедурами, которые были согласованы с клиентом;

(e) утверждение о том,  что соглашение было выполнено в соответствии с Национальным  стандартом  аудита,  применяемым  к соглашениям по выполнению согласованных процедур, или в соответствии со сложившейся практикой;

(f) утверждение (где  уместно)  о  том,  что  аудитор   не   является независимым по отношению к экономическому агенту;

(g) указание цели выполнения согласованных процедур;

(h) перечень конкретных выполненных процедур;

(i) описание   фактов,   обнаруженных   аудитором,  включая  подробное описание обнаруженных ошибок и исключений (отклонений);

(j) утверждение о том,  что выполненные процедуры не являются  аудитом или обзорной проверкой и, следовательно, уверенность не выражается;

(k) утверждение  о  том,  что  если  бы  аудитор провел дополнительные процедуры,  аудит или обзорную проверку,  могли бы быть  обнаружены  другие сведения и факты, о чем было бы сообщено;

(1) утверждение  о  том,  что  распространение  отчета по обнаруженным фактам ограничивается только теми сторонами, с которыми были  согласованы проведенные процедуры;

(m) утверждение (где уместно) о том,  что данный отчет имеет отношение только к указанным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации,  и, таким образом, не распространяется на финансовую отчетность экономического агента, взятую в целом;

(n) дата составления отчета;

(o) адрес аудиторской организации;

(p) подпись аудитора.

Приложение 2  к  настоящему  стандарту  содержит  пример   отчета   по обнаруженным  фактам,  составленного  в  связи  с соглашением по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Дата вступления стандарта в силу

20. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Приложение 1

Пример письма-соглашения на выполнение согласованных процедур

Нижеследующий пример  письма-соглашения  может  быть  использован  как образец,  включающий  положения,  рассмотренные  в  параграфе 10 настоящего стандарта и не  предназначен  для  использования  в  качестве  стандартного письма-соглашения. Письмо-соглашение может быть изменено в соответствии с конкретными потребностями и обстоятельствами, а также требованиями законодательных и нормативных актов.

Дата

Совету директоров или другим соответствующим

представителям клиента, привлекшего аудитора.

Настоящее письмо-соглашение  подтверждает  наше  понимание  условий  и целей  согласованных  процедур,  а  также  излагает  характер и ограничения предоставляемых  услуг.  Соглашение  будет  выполнено  в   соответствии   с Национальным  стандартом  аудита,  применяемым  к соглашениям по выполнению согласованных процедур, что будет отражено в нашем отчете.

Настоящим подтверждаем согласие на выполнение нижеследующих процедур и составление отчета по обнаруженным фактам, в результате проведенной работы:      (необходимо изложить  характер,  время  проведения  и  объем процедур, подлежащих  выполнению,  включая,  где  уместно,   конкретную   ссылку   на документацию и записи, которые будут изучены, контактные лица и стороны, от которых будут получены подтверждения).

Процедуры, которые будут выполнены,  предназначены  только  для  того, чтобы  оказать  Вам  содействие  в (указание цели).  Наш отчет предназначен только для Вашего сведения и не должен быть использован в каких-либо других целях.

Процедуры, которые  будут  выполнены,  не представляют собой аудит или обзорную проверку,  проводимые в соответствии с  Национальными  стандартами аудита, и, следовательно, уверенность выражаться не будет.

Надеемся на  всестороннее  сотрудничество  с Вашим персоналом и на то, что нам будут представлены любые записи,  документация и другая информация, необходимая для выполнения соглашения.

Оплата за услуги будет определена   исходя  из  затрат  времени, необходимого для выполнения настоящего  соглашения  персоналом  аудиторской организации,   и  командировочных расходов. Почасовая ставка работников варьирует  в  зависимости  от  степени  ответственности,  опыта  и   уровня профессиональной подготовки.

Просим Вас подтвердить согласие на условия соглашения,  включая конкретные  процедуры,  которые  будут   выполнены,   подписав и   вернув приложенную  копию  данного  письма,  или  направить  нам  замечания по его содержанию в течение (срок).

(Наименование аудиторской организации)

(подпись)

________________

Имя и должность

Дата

С условиями проведения согласованных процедур согласен.

(Наименование экономического агента)

(подпись)

________________

Имя и должность

Дата

 

Приложение 2

Пример отчета по обнаруженным фактам в отношении краткосрочных торговых обязательств

Отчет по обнаруженным фактам

Адресат

(сторона(ы), которая(ые)привлекли аудитора)

Мы выполнили согласованные с Вами и  перечисленные  ниже  процедуры  в отношении  краткосрочных  торговых  обязательств  (название  экономического агента) по состоянию на (дата),  перечень которых прилагается к  настоящему отчету  (перечень не включен в данный пример). Соглашение было выполнено в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по выполнению согласованных процедур.  Процедуры были выполнены исключительно для  того, чтобы оказать Вам содействие в   оценке   обоснованности (достоверности)   краткосрочных   торговых   обязательств.  Были  проведены следующие процедуры:

1. Мы  получили  и  проверили  правильность  арифметических расчетов в оборотной ведомости по краткосрочным торговым обязательствам  по  состоянию на   (дата),  подготовленной  (название  экономического  агента),  а  также сравнили общую сумму с остатком на соответствующем счете Главной книги.

2. Мы сравнили прилагаемый перечень  (перечень  не  включен  в  данный пример) по основным поставщикам и суммы обязательств по состоянию на (дата) с соответствующими наименованиями и суммами в оборотной ведомости.

3. Мы получили акты сверки или запросили у  поставщиков  подтверждения остатков по состоянию на (дата).

4. Мы  сравнили  акты сверки или подтверждения с суммами,  упомянутыми выше.  Для сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов от (название экономического агента). В полученных сверках расчетов мы идентифицировали и перечислили неоплаченные счета  и  переводы  в  пути, суммы  которых  превышают  XXX  леев.  Мы  получили  и  изучили эти счета и платежные документы,  и удостоверились в том,  что они  в  действительности являются расхождениями, устраняемыми в результате сверки.

Ниже представлен отчет по обнаруженным фактам:

a) В отношении пункта 1 - арифметические расчеты в оборотной ведомости точны, и общая сумма согласуется с Главной книгой.

b) В отношении пункта 2 - сравниваемые суммы согласуются.

c) В отношении пункта 3 - акты  сверки  были  получены  от   всех поставщиков.

d) В  отношении пункта 4 - суммы либо согласуются,  либо экономический агент (название) подготовил сверки  расчетов  в  отношении  несогласующихся сумм.  Счета  и  переводы  в пути,  суммы которых превышают XXX леев,  были соответствующим образом указаны как расхождения,  устраняемые в  результате сверки, за следующими исключениями (расхождениями):

(Подробное описание расхождений)

Так как  вышеизложенные  процедуры не представляют собой ни аудит,  ни обзорную проверку,  проводимые в соответствии с  Национальными  стандартами аудита,  уверенность  в  отношении  краткосрочных  торговых обязательств по состоянию на (дата) не выражается.

Если бы были проведены  дополнительные  процедуры,  либо  осуществлены аудит или обзорная проверка финансовой отчетности в соответствии с Национальными стандартами аудита,  возможно,  наше  внимание  привлекли  бы другие факты, о которых бы было сообщено.

Данный отчет  составлен  исключительно  в  целях,  указанных в вводном параграфе настоящего отчета,  и предназначен только  для  Вашего  сведения. Настоящий отчет не должен использоваться в   других   целях   или распространяться другим сторонам.  Отчет имеет отношение только к счетам  и элементам,  указанным выше,  и не распространяется на финансовую отчетность (название экономического агента), взятую в целом.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Руководитель группы, проводившей согласованные процедуры (подпись)

Печать

 



[1] Согласно  НСА  120  "Концептуальные  основы  Национальных стандартов аудита",   термин   "аудитор"   используется    для    обозначения    лица, осуществляющего как аудит,  так и сопутствующие услуги.  Это означает,  что лицо,  оказывающее сопутствующие услуги,  может  и  не  осуществлять  аудит финансовой отчетности экономического агента.

Связаться с нами
Закрыть