Национальный стандарт аудита 720

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 720

«Прочaя информация в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

Введение

1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 720 “Прочая информация в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность” (ISA 720 “Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении рассмотрения аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан давать заключение, присутствующей в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность. Настоящий стандарт применяется в случаях, когда проверенная финансовая отчетность является частью информации, подготавливаемой экономическим агентом в различных целях, как, например, в случае подготовки годового отчета эмитентом ценных бумаг.

3. Аудитор должен провести обзор прочей информации с целью выявления существенных несоответствий этой информации с проверенной финансовой отчетностью.

4. “Существенное несоответствие” присутствует тогда, когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в проверенной финансовой отчетности. Существенное несоответствие может вызвать сомнения относительно правильности выводов аудитора, основанных на ранее полученных аудиторских доказательствах, а также относительно обоснованности мнения аудитора о финансовой отчетности клиента.

5. Экономический агент обычно ежегодно подготавливает документ, включающий проверенную финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней. На такой документ часто ссылаются как на “годовой отчет”. При подготовке годового отчета экономический агент может включить в него (в соответствии с требованиями действующего законодательства или с общепринятой практикой) иную финансовую или нефинансовую информацию. В контексте настоящего НСА такая финансовая или нефинансовая информация называется “прочей информацией”.

6. Примерами прочей информации являются: отчет руководства клиента или совета директоров о хозяйственных операциях, финансовый обзор ключевых моментов, данные о сотрудниках, планируемые капитальные затраты, финансовые коэффициенты, список лиц, входящих в органы управления экономического агента, список аффиллированных лиц, филиалов и представительств, а также отдельные квартальные данные.

7. При определенных обстоятельствах аудитор, согласно законодательным и нормативным актам либо договору, обязан дать отдельное заключение о прочей информации. При других обстоятельствах у аудитора такой обязанности нет. Однако аудитору необходимо учитывать прочую информацию при подготовке заключения о финансовой отчетности, иначе надежность проверенной финансовой отчетности может быть поставлена под сомнение несоответствиями, которые, возможно, существуют между данными отчетности и прочей информацией.

8. В случаях, предусмотренных законодательными и нормативными актами, аудитор обязан применять особые процедуры по отношению к определенной прочей информации, как, например, в случае обязательного представления дополнительных данных и промежуточной финансовой информации. Если подобная прочая информация отсутствует или неадекватна, у аудитора может возникнуть необходимость сделать ссылку на этот факт в аудиторском заключении.

9. Когда существует обязательство по составлению отдельного заключения относительно прочей информации, обязанности аудитора определяются характером соглашения, действующим законодательством и НСА. Если эти обязанности включают обзорную проверку прочей информации, аудитору следует руководствоваться положениями соответствующих НСА, касающихся соглашений на проведение обзорных проверок.

Доступ к прочей информации

10. Для того, чтобы аудитор мог рассмотреть прочую информацию, включенную в годовой отчет, ему необходим своевременный доступ к этой информации. Следовательно, аудитору необходимо договориться с экономическим агентом относительно получения подобной информации перед составлением аудиторского заключения. В определенных обстоятельствах не все виды прочей информации могут быть в наличии на дату составления аудиторского заключения. В этих случаях аудитору следует руководствоваться положениями, изложенными в параграфах 21-24 настоящего стандарта.

Рассмотрение прочей информации

11. Цель и сфера аудита финансовой отчетности формулируются на основании предположения о том, что ответственность аудитора ограничивается информацией, указанной в аудиторском заключении. Таким образом, аудитор не несет соответствующей ответственности по определению правильности прочей информации.

Существенные несоответствия

12. Если при обзоре прочей информации аудитор обнаруживает существенное несоответствие, он должен определить, нуждается ли проверенная финансовая отчетность или прочая информация в корректировках.

13. Если проверенная финансовая отчетность нуждается в корректировках, а экономический агент отказывается от их внесения, аудитор должен выразить условное или отрицательное мнение.

14. Если корректировки необходимы в прочей информации, а экономический агент отказывается от их внесения, аудитор должен рассмотреть необходимость:

a) включения в аудиторское заключение пояснительного параграфа, описывающего обнаруженное существенное несоответствие, или

b) осуществления других действий.

Предпринимаемые действия, такие как отказ от составления аудиторского заключения или отказ от обязательств по оказанию аудиторских услуг, зависят от сложившихся обстоятельств, характера и значимости несоответствия. Аудитору следует также обратиться за юридической консультацией относительно дальнейших действий в создавшейся ситуации.

Существенные искажения фактов

15. Изучая прочую информацию с целью выявления существенных несоответствий, аудитор может обнаружить очевидные существенные искажения фактов.

16. В контексте настоящего стандарта “существенное искажение фактов” в прочей информации присутствует, если не связанная с содержанием проверенной финансовой отчетности информация неправильно представлена или изложена.

17. Если аудитор предполагает, что прочая информация содержит существенные искажения фактов, он должен обсудить данный вопрос с руководством экономического агента. В ходе обсуждения с руководством экономического агента аудитор может быть не в состоянии оценить обоснованность прочей информации и ответов руководства на запросы аудитора. В таких случаях следует рассмотреть существование обоснованных расхождений во мнениях аудитора и руководства.

18. Если аудитор все же считает, что присутствует очевидное существенное искажение фактов, он должен предложить руководству провести консультации с квалифицированной третьей стороной, такой как юрист экономического агента, и учесть полученные рекомендации.

19. Если аудитор приходит к выводу, что в прочей информации содержится существенное искажение фактов, которое руководство экономического агента отказывается исправить, аудитор должен определить свои дальнейшие действия. Предпринимаемые действия могут включать такие шаги, как письменное извещение высшего руководства экономического агента о сомнениях аудитора в отношении прочей информации, а также обращение за юридической консультацией.

Наличие прочей информации после даты составления аудиторского заключения

20. Если до даты составления аудиторского заключения вся прочая информация не представлена аудитору, ему следует изучить такую информацию в наиболее короткие сроки после этой даты с целью выявления существенных несоответствий.

21. Если при изучении прочей информации аудитор выявляет существенное несоответствие или обнаруживает очевидное существенное искажение фактов, ему следует определить, нуждается ли проверенная финансовая отчетность и/или прочая информация в пересмотре.

22. Если уместен пересмотр проверенной финансовой отчетности, необходимо руководствоваться положениями НСА 560 “События после даты составления финансовой отчетности” и действующего законодательства.

23. Если необходим пересмотр прочей информации, и экономический агент соглашается его осуществить, аудитору следует провести необходимые в сложившихся обстоятельствах процедуры. Эти процедуры могут включать обзор мер, предпринятых руководством для извещения сторон, получивших представленную и/или опубликованную ранее финансовую отчетность, аудиторское заключение по ней и прочую информацию, о произведенном пересмотре.

24. Если пересмотр прочей информации необходим, а руководство экономического агента отказывается его осуществить, аудитор должен рассмотреть необходимость дальнейших адекватных действий. Эти действия могут включать такие шаги, как письменное извещение высшего руководства экономического агента о сомнениях аудитора в отношении прочей информации и обращение за юридической консультацией.

Дата вступления стандарта в силу

25. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

 

Связаться с нами
Закрыть