Национальный стандарт аудита 560

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 560

«События после даты составления финансовой отчетности»

Введение

1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 560 “Последующие события” (ISA 560 “Subsequent Events”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций, касающихся обязанностей аудитора относительно событий, происшедших после даты составления финансовой отчетности (последующих событий).

В настоящем стандарте термин “последующие события” употребляется как для обозначения событий, имевших место между датой завершения отчетного периода и датой составления аудиторского заключения, так и для фактов, выявленных после даты составления аудиторского заключения.

3. Аудитор должен учитывать влияние последующих событий на финансовую отчетность и на аудиторское заключение.

4. Национальный стандарт бухгалтерского учета 10 „"Условные события[1] и события, происшедшие после даты составления финансовой отчетности” регламентирует представление в финансовой отчетности событий (как благоприятных, так и неблагоприятных), имевших место после завершения отчетного периода, и выделяет два типа событий:

(а) события, предоставляющие дополнительные доказательства относительно условий, которые существовали на конец отчетного периода;

(b) события, указывающие на условия, которые возникли после окончания отчетного периода.

События, происшедшие до даты составления аудиторского заключения

5. Аудитор должен выполнить процедуры, предназначенные для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что были выявлены все события, происшедшие до даты составления аудиторского заключения, которые могут потребовать корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности. Эти процедуры дополняют обычные процедуры, которые могут применяться к отдельным операциям, имевшим место после завершения отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств относительно остатков по счетам на конец отчетного периода, например, процедуры проверки правильности отражения товарно-материальных запасов и выплат поставщикам в соответствующем отчетном периоде. Однако аудитор может не проводить дополнительную проверку всех аспектов деятельности экономического агента, по которым ранее проведенные процедуры дали удовлетворительные результаты.

6. Время проведения процедур по выявлению событий, которые могут потребовать корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности, должно быть максимально приближено к дате составления аудиторского заключения. Такие процедуры обычно включают:

• Изучение процедур, установленных руководством экономического агента для выявления последующих событий.

• Обзор протоколов собраний акционеров (пайщиков), заседаний совета директоров и других органов управления и контроля экономического агента, проведенных после завершения отчетного периода, а также вопросов, обсуждавшихся на собраниях или заседаниях, по которым еще не составлены протоколы.

• Обзор последних имеющихся промежуточных финансовых отчетов экономического агента и, по возможности, бюджетов, прогнозов движения денежных средств и другой подобной управленческой информации.

• Направление запросов (письменных и устных) юристам экономического агента относительно судебных процессов и претензий (исков).

• Направление запросов руководству экономического агента о том, имели ли место последующие события, которые могут повлиять на финансовую отчетность. Примерами таких запросов являются:

- текущее состояние статей, отраженных в учете на основании предварительных или неубедительных данных;

- появление новых обязательств, займов (кредитов) или гарантий;

- происходила ли или планируется продажа активов;

- была ли произведена дополнительная эмиссия акций или облигаций и были ли приняты решения о реорганизации, а также существуют ли такие планы;

- были ли какие-либо активы изъяты (выкуплены) государством или уничтожены, например, в результате стихийных бедствий;

- произошли ли какие-либо изменения в областях деятельности экономического агента, связанных с высоким риском и условными событиями;

- производились ли или предполагаются какие-либо необычные корректировки учетных данных;

- имели ли место или предполагаются какие-либо события, которые приведут к сомнениям относительно приемлемости учетной политики, как, например, в случаях, когда такие события ставят под сомнение принцип непрерывности.

7. В случаях, когда другой аудитор проводит аудит финансовой отчетности компонента экономического агента, как, например, подразделения, филиала или дочернего предприятия, аудитору следует учитывать процедуры другого аудитора, связанные с событиями после завершения отчетного периода, и необходимость информирования другого аудитора о предполагаемой дате аудиторского заключения.

8. Если аудитору становится известно о событиях, которые существенно влияют на финансовую отчетность, он должен рассмотреть правильность учета этих событий и адекватное раскрытие информации относительно этих событий в финансовой отчетности.

Факты, выявленные после даты составления аудиторского заключения, но ранее даты представления и/или публикации финансовой отчетности

9. В обязанности аудитора не входит выполнение процедур или представление запросов, связанных с финансовой отчетностью, после даты составления аудиторского заключения. В период с даты составления аудиторского заключения до даты представления и/или публикации финансовой отчетности ответственность по информированию аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, возлагается на руководство экономического агента.

10. Если после даты составления аудиторского заключения, но до представления и/или публикации финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может существенно повлиять на финансовую отчетность, он должен рассмотреть необходимость корректировки финансовой отчетности, а также обсудить данный вопрос с руководством и предпринять уместные в сложившихся обстоятельствах действия.

11. Если руководство корректирует финансовую отчетность, аудитору следует провести необходимые в сложившихся обстоятельствах аудиторские процедуры и предоставить руководству новое заключение по исправленной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты подписания и утверждения исправленной финансовой отчетности. Соответственно, при необходимости, процедуры, описанные в параграфах 5 и 6 настоящего стандарта, должны проводиться до даты нового аудиторского заключения.

12. Если руководство не корректирует финансовую отчетность в случаях, когда аудитор считает, что корректировка необходима, а аудиторское заключение еще не выдано экономическому агенту, аудитор должен выразить условное или отрицательное мнение.

13. Если аудиторское заключение было выдано экономическому агенту, аудитору следует известить лица, несущие основную ответственность за управление экономическим агентом, о том, что финансовая отчетность и аудиторское заключение не должны публиковаться или представляться третьим сторонам. Если финансовая отчетность тем не менее представлена (опубликована), аудитор должен предпринять действия для предотвращения использования аудиторского заключения как достоверного. Предпринимаемые действия будут зависеть от законных прав и обязанностей аудитора и рекомендаций юриста аудитора.

Факты, раскрытые после даты представления и/или публикации финансовой отчетности

14. После того, как финансовая отчетность была представлена и/или опубликована, аудитор не обязан делать какие-либо запросы в отношении этой финансовой отчетности.

15. Если после представления и/или публикации финансовой отчетности аудитор узнает о факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, и который (если о нем было бы известно на эту дату) заставил бы аудитора модифицировать аудиторское заключение, аудитор должен рассмотреть необходимость пересмотра финансовой отчетности, обсудить данный вопрос с руководством экономического агента и предпринять уместные в сложившихся обстоятельствах действия[2] .

16. Если руководство пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в сложившихся обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством для информирования о сложившейся ситуации всех пользователей, получивших представленную и/или опубликованную ранее финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней. Аудитору следует составить новое аудиторское заключение по пересмотренной финансовой отчетности.

17. Новое аудиторское заключение должно содержать пояснительный параграф со ссылкой на приложение к финансовым отчетам, в котором более подробно излагаются причины пересмотра представленной и/или опубликованной ранее финансовой отчетности, а также ссылку на выданное ранее аудиторское заключение. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности. Соответственно, при необходимости, процедуры, описанные в параграфах 5 и 6 настоящего стандарта, должны проводиться до даты нового аудиторского заключения. Аудитор может ограничить аудиторские процедуры, связанные с пересмотренной финансовой отчетностью, определением влияния последующих событий, явившихся причиной пересмотра. В таких случаях новое аудиторское заключение должно содержать соответствующую ссылку.

18. Если руководство не предпринимает необходимых мер для информирования о сложившейся ситуации всех пользователей, получивших ранее представленную и/или опубликованную финансовую отчетность и аудиторское заключение, а также не пересматривает финансовую отчетность в случаях, когда аудитор считает, что ее необходимо пересмотреть, аудитору следует известить лица, несущие основную ответственность за управление экономическим агентом, что им будут предприняты действия для предотвращения использования в будущем аудиторского заключения как достоверного. Предпринимаемые действия будут зависеть от законных прав и обязанностей аудитора и от рекомендаций юриста аудитора.

19. Если дата представления и/или публикации финансовой отчетности за следующий период по мнению аудитора достаточно близка, пересмотр финансовой отчетности и составление нового аудиторского заключения могут быть необязательными при условии, что финансовая отчетность за следующий период будет содержать соответствующее раскрытие информации.

Публичное предложение ценных бумаг

20. В случаях публичного предложении ценных бумаг аудитор должен учесть правовые и прочие требования, предъявляемые к эмитенту и аудитору, в соответствии с законодательными и нормативными актами стран, где предполагается размещение ценных бумаг.

Дата вступления стандарта в силу

21. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.



[1] Условное  событие - это  условие  или обстоятельство,   конечный результат  которого,  прибыль  или  убыток,  будет  подтвержден  только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем

[2] Пересмотр финансовой отчетности осуществляется в случаях и в порядке, предусмотренном действующим законодательством

Связаться с нами
Закрыть