Национальный стандарт аудита 540

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 540

"Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете"

Введение

1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 540 “Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете” (ISA 540 “Audit of Accounting Estimates”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении аудита оценочных значений в бухгалтерском учете, содержащихся в финансовой отчетности экономического агента. Настоящий стандарт не предназначен для применения при рассмотрении прогнозной финансовой информации, хотя многие из процедур, приведенных в настоящем стандарте, могут быть использованы для этой цели.

3. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно оценочных значений в бухгалтерском учете.

4. “Оценочное значение в бухгалтерском учете” - приблизительная сумма (величина) определенной статьи бухгалтерского учета при отсутствии точных способов ее измерения. Примерами являются:

Износ основных средств в течение установленного срока их полезного использования;

Резерв на покрытие расходов, связанных с уменьшением стоимости приобретения товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации;

Поправка на сомнительные долги;

Доходы будущих периодов;

Отсроченные активы и обязательства по подоходному налогу;

Резервы на покрытие убытков по предъявленным претензиям;

Резервы на покрытие расходов, связанных с гарантийными обязательствами.

5. Ответственность за подготовку оценочных значений в бухгалтерском учете, включенных в финансовую отчетность, несет руководство экономического агента. Эти оценочные значения часто определяются в условиях неопределенности результатов происшедших или возможных событий и базируются на суждениях лиц, определяющих оценочные значения. Следовательно, при применении оценочных значений риск существенных искажений повышается.

Сущность оценочных значений в бухгалтерском учете

6. Процесс подготовки оценочных значений в бухгалтерском учете может быть простым или сложным в зависимости от сущности рассматриваемой статьи бухгалтерского учета. Например, сумма арендной платы, относящейся к доходам будущих периодов, определяется путем простого расчета, тогда как исчисление резерва на покрытие расходов, связанных с уменьшением стоимости приобретения товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, может потребовать тщательного анализа текущих данных и прогноза будущих продаж. Подготовка сложных оценочных значений может потребовать специальных знаний или выражения суждения лиц, ответственных за расчет оценочных значений.

7. Определение оценочных значений в бухгалтерском учете может производиться постоянно как часть системы текущего бухгалтерского учета, либо периодически, в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитываются при помощи формул, предусматривающих использование показателей предшествующих периодов, как, например, использование:

норм износа, установленных для каждого объекта (группы объектов) основных средств, или

среднего уровня расходов от объема чистых продаж для расчета резервов по гарантийным обязательствам.

В таких случаях формулы расчета должны регулярно пересматриваться руководством, например посредством уточнения сроков полезного использования активов или путем сравнения фактических и оценочных результатов с последующей корректировкой, при необходимости, этих формул.

8. Неопределенность в отношении каких-либо статей или недостаток достоверных данных могут препятствовать объективному определению оценочных значений соответствующих статей. В этих случаях аудитору следует рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения с целью его соответствия НСА 700 “Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности”.

Аудиторские процедуры

9. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что в сложившихся обстоятельствах оценочное значение приемлемо и, при необходимости, соответствующим образом раскрыто. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто труднее получить, чем доказательства, подтверждающие другие статьи финансовой отчетности, причем доказательства, подтверждающие оценочные значения, как правило, менее убедительны.

10. Понимание процедур и методов (в том числе систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля), используемых руководством при подготовке оценочных значений, является важным для аудитора при определении характера, времени проведения и объема аудиторских процедур.

11.При аудите оценочных значений в бухгалтерском учете аудитор должен применять один или несколько из следующих подходов:

a) обзор и тестирование методов, используемых руководством для подготовки оценочных значений;

b) применение независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством;

c) обзор последующих событий, подтверждающих оценочные значения.

Обзор и тестирование методов, используемых руководством

12. Процедуры, обычно применяемые при обзоре и тестировании методов, используемых руководством, включают:

a) анализ данных и предположений, на которых основано оценочное значение;

b) проверку расчетов, используемых при подготовке оценочного значения;

c) сравнение, когда это возможно, оценочных значений, рассчитанных для предыдущих периодов, с фактическими результатами этих периодов;

d) изучение используемых руководством процедур проверки и утверждения оценочных значений.

Анализ данных и предположений, на которых основано оценочное значение

13. Аудитор должен оценить, являются ли данные, на которых основано оценочное значение, точными, полными и релевантными. При использовании учетных данных необходимо, чтобы они соответствовали данным, представленным системой бухгалтерского учета. Например, при анализе резерва на покрытие расходов, связанных с гарантийными обязательствами, аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что данные о продукции, находящейся на конец периода на гарантии, соответствуют данным о проданной продукции, содержащимся в системе бухгалтерского учета.

14. Аудитор в поисках доказательств может обращаться к источникам вне экономического агента. Например, при анализе резерва на покрытие расходов, связанных с уменьшением стоимости приобретения товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации в связи с их моральным устареванием, аудитор может, кроме изучения внутренних данных об уровне продаж предыдущего периода, имеющихся в наличии заказов и планов службы маркетинга, искать доказательства путем анализа рынка и тенденций развития отрасли. При анализе оценочных значений, представленных руководством относительно финансовых последствий судебных процессов и претензий, аудитору следует установить прямой контакт с юристами экономического агента.

15. Аудитор должен определить, подготовлено ли оценочное значение на основе соответствующего анализа собранных данных. Примерами могут служить анализ срока давности дебиторской задолженности и основанный на результатах предыдущего периода или прогнозах расчет величины товарно-материальных запасов в днях, месяцах и т.д.

16. Аудитор должен определить обоснованность использованных при подготовке оценочного значения основных предположений, сделанных экономическим агентом. В некоторых случаях предположения могут базироваться на информации государственной или отраслевой статистики, как, например, статистических данных о темпах инфляции, процентных ставках, показателях занятости населения, а также предполагаемом росте рынка. В других случаях могут использоваться специфические для экономического агента предположения, основанные на внутренних данных.

17. При анализе предположений, на которых основано оценочное значение, аудитору следует учитывать, являются ли они:

приемлемыми в свете фактических результатов предыдущих периодов;

согласованными с предположениями, использующимися для других оценочных значений;

согласованными с уместными планами руководства.

Аудитору следует обращать особое внимание на предположения, в большой степени зависящие от изменений, являющиеся субъективными, а также подверженные существенным искажениям.

18. В случаях подготовки сложных оценочных значений с применением специальных методов у аудитора может возникнуть необходимость привлечения независимых экспертов, например, специалистов по оценке недвижимости. Порядок привлечения экспертов регламентируется НСА 620 “Использование работы эксперта”.

19. Аудитору следует проверять своевременную корректировку методов и обновление данных, используемых руководством при подготовке оценочных значений. Для этого аудитор должен использовать свои знания о финансовых результатах экономического агента за предыдущие периоды, практику, применяемую другими экономическими агентами данной отрасли, а также представленные ему планы руководства.

Проверка  расчетов

20. Аудитор должен проверить методику расчетов, применяемую экономическим агентом. Характер, время проведения и объем аудиторских процедур будут зависеть от таких факторов, как сложность расчета оценочного значения, мнение аудитора о процедурах и методах, используемых руководством экономического агента при подготовке оценочного значения, а также существенность данного оценочного значения для финансовой отчетности.

Сравнение оценочных значений предыдущих периодов с фактическими результатами

21. Когда это возможно, аудитору следует сравнить оценочные значения, сделанные для предыдущих периодов, с фактическими результатами этих периодов с целью:

a) получения доказательств об общей надежности процедур подготовки оценочных значений, используемых экономическим агентом;

b) рассмотрения необходимости корректировок методов подготовки оценочных значений;

c) выявления отклонений фактических результатов от оценочных значений, рассчитанных для предыдущих периодов, и установления фактов осуществления необходимых корректировок или раскрытия информации.

Изучение используемых руководством процедур проверки и утверждения оценочных значений

22. Существенные оценочные значения, как правило, проверяются и утверждаются руководством экономического агента. Аудитору следует учесть факт проведения такой проверки и утверждения оценочных значений руководством соответствующего уровня, а также убедиться в существовании утвержденных руководством документов, подтверждающих определение оценочных значений.

Применение независимой оценки

23. Аудитор может произвести или получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством. При использовании независимой оценки аудитору следует проанализировать исходные данные и предположения, а также осуществить проверку методов расчета, применяемых при подготовке данных для независимой оценки. В этом случае уместно сравнение оценочных значений, сделанных для предыдущих периодов, с фактическими результатами этих периодов.

Обзор последующих событий

24. Операции и события, происшедшие после окончания отчетного периода, но до завершения аудита, могут служить аудиторскими доказательствами в отношении оценочных значений, представленных руководством. Обзор аудитором таких операций и событий может уменьшить или исключить необходимость:

проверки используемых руководством методов подготовки оценочных значений,

использования независимой оценки для определения приемлемости оценочных значений, представленных руководством.

Оценка результатов аудиторских процедур

25. Аудитор, основываясь на знании бизнеса экономического агента и на соответствии оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в процессе аудита, должен сделать окончательный вывод в отношении приемлемости данного оценочного значения.

26. Аудитору следует учесть значительные последующие события или операции, влияющие на данные и предположения, использованные при подготовке оценочного значения.

27. По причине неопределенности, характерной для оценочных значений в бухгалтерском учете, анализ отклонений может быть более трудным, чем в других областях аудита. При наличии отклонения суммы, определенной аудитором и подтвержденной имеющимися аудиторскими доказательствами, от оценочного значения, включенного в финансовую отчетность, аудитору следует рассмотреть необходимость корректировки финансовой отчетности. Если отклонение приемлемо, например потому, что сумма в финансовой отчетности варьирует в допустимых пределах, оно может не требовать корректировки. Однако, если аудитор считает, что отклонение неприемлемо, ему следует потребовать от руководства экономического агента пересмотра оценочного значения. Если руководство отказывается пересмотреть оценочное значение, отклонение будет рассматриваться как искажение и учитываться вместе с другими искажениями при оценке их влияния на финансовую отчетность.

28. При наличии отдельных приемлемых отклонений с одинаковой направленностью (плюс или минус) аудитору следует учесть, что их сумма может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. В таких случаях аудитор должен оценить оценочные значения в бухгалтерском учете с учетом суммы всех отклонений.

Дата вступления стандарта в силу

29. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Связаться с нами
Закрыть