Национальный стандарт аудита 501

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 501

"Аудиторские доказательства - дополнительные вопросы, касающиеся отдельных статей"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан  на  основе Международного стандарта аудита 501 "Аудиторские доказательства - дополнительные  вопросы,  касающиеся  отдельных  статей"  (ISA  501  "Audit Evidence - Additional Considerations  for  Specific  Items"),  принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций,  дополняющих НСА 500 "Аудиторские доказательства" в отношении отдельных статей финансовой отчетности и раскрытия информации по ним.

3. Применение  норм  и  рекомендаций,  предусмотренных  настоящим НСА, поможет аудитору получить аудиторские доказательства в отношении  отдельных статей финансовой отчетности и раскрытия информации по ним.

4. Настоящий НСА состоит из следующих разделов:

Раздел А: Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов

Раздел B: Запрос относительно судебных разбирательств и претензий

Раздел C: Оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях

Раздел D: Информация по сегментам

Раздел А: Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов

5. Как правило, руководство экономического  агента  устанавливает процедуры,  в соответствии с которыми по меньшей мере раз в год  проводится инвентаризация (подсчет) товарно-материальных запасов, результаты которой:

- служат основой для составления финансовой отчетности, или

- подтверждают      надежность      системы     непрерывного     учета товарно-материальных запасов.

6. Если  товарно-материальные запасы являются существенными для финансовой  отчетности,  аудитор  должен  получить  достаточные  и уместные аудиторские  доказательства  относительно  их  наличия  и состояния путем присутствия  при  их  инвентаризации,  кроме случаев, когда это является нецелесообразным.  Это  позволит аудитору изучить товарно-материальные запасы, осуществить  наблюдение  за соблюдением разработанных руководством процедур по отражению и контролю результатов подсчета, а также получить доказательства надежности данных процедур.

7. Если в силу непредвиденных обстоятельств присутствие  при инвентаризации товарно-материальных запасов на запланированную дату не представляется  возможным, аудитор должен  участвовать  в  инвентаризации товарно-материальных запасов на другую дату или наблюдать за ее проведением и,  в случае необходимости,  проверить операции,  имевшие место между этими датами.

8. Если присутствие аудитора нецелесообразно в  силу  таких  факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить,  можно ли в ходе выполнения  альтернативных  процедур  получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно их наличия и состояния и прийти к выводу о том,  что нет необходимости делать ссылку  на ограничение  сферы  аудита.  Например,  документация по последующей продаже отдельных товарно-материальных запасов,  приобретенных  до  инвентаризации, может предоставить достаточные и уместные аудиторские доказательства.

9. Планируя  свое  присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов  или  осуществление  альтернативных  процедур,   аудитору   следует учитывать следующее:

- характер  систем бухгалтерского учета и   внутреннего   контроля, применяемых в отношении товарно-материальных запасов;

- неотъемлемый риск,  риск контроля  и  риск  необнаружения,  а  также уровень существенности в части товарно-материальных запасов;

- предполагается ли установление соответствующих процедур и надлежащих инструкций по инвентаризации;

- время проведения инвентаризации;

- места хранения товарно-материальных запасов;

- необходимость помощи эксперта.

10. Если количество товарно-материальных  запасов    определяется физическим подсчетом, и аудитор присутствует при таком подсчете или если в рамках  экономического агента действует система непрерывного учета, и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то аудитору,  как  правило,  следует  осуществить  наблюдение  за  выполнением процедур подсчета и произвести отдельные контрольные пересчеты.

11. Если в рамках экономического агента используются процедуры приблизительного подсчета  физического  количества,  например,  определение количества  угля,  выгруженного  навалом,  аудитору  необходимо убедиться в обоснованности таких процедур.

12. Если товарно-материальные запасы размещены  в  нескольких  местах, аудитору следует рассмотреть,  в  каких  местах  хранения  запасов  его присутствие наиболее уместно,  принимая во внимание уровень  существенности этих  запасов  и  оценку неотъемлемого риска и риска контроля для различных мест хранения запасов.

13. Аудитору следует рассмотреть инструкции руководства экономического агента относительно:

(а) применения процедур контроля, например, по сбору использованных инвентаризационных описей, учету неиспользованных инвентаризационных описей, а также процедур по подсчету и пересчету запасов;

(b) точного определения стадии    завершенности   незавершенного производства,  неходовых,  устаревших  или бракованных  изделий,  а  также товарно-материальных запасов, принадлежащих третьей стороне,  например, по условиям комиссионного договора;

(c) принятия соответствующих мер, касающихся движения товарно-материальных запасов между участками,  а также  отгрузки  и  приема товарно-материальных запасов до и после даты окончания отчетного периода.

14. Чтобы убедиться в том,  что процедуры,  разработанные руководством экономического  агента,  выполняются  надлежащим образом,  аудитору следует проследить за процедурами, выполняемыми служащими, и произвести контрольные пересчеты.  Во  время  проведения пересчетов аудитору следует проверить как полноту, так и точность записей подсчета путем сверки:

- отдельных позиций, выбранных из учетных записей, с соответствующими товарно-материальными запасами;

- отдельных позиций,  выбранных из состава товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии, с соответствующими учетными записями.

Аудитору следует рассмотреть вопрос об  объеме  информации,  например, копий  инвентаризационных описей, необходимых для последующих аудиторских процедур.

15. Аудитору следует также рассмотреть процедуры завершения  учетного цикла, включая подробную информацию о движении товарно-материальных запасов до,  во время и после подсчета, с тем чтобы учет такого движения можно было проверить в дальнейшем.

16. Исходя из практических соображений, физический подсчет товарно-материальных запасов может проводиться на дату, не являющуюся датой окончания отчетного периода.  В целях аудита такой  подсчет,  как  правило, будет  приемлем  только  в  тех  случаях,  когда  уровень риска контроля не оценивается как высокий. Аудитору следует посредством проведения соответствующих процедур  определить,  правильно  ли  отражены изменения в товарно-материальных запасах,  имевшие место  между  датой  их  подсчета  и окончанием отчетного периода.

17. Если в рамках экономического агента действует система непрерывного учета  товарно-материальных запасов, используемая для определения остатков на конец отчетного периода, аудитору посредством проведения дополнительных процедур следует определить, понятны ли причины любых существенных расхождений между результатами физического подсчета и учетными записями, а также внесены ли соответствующие корректировки в учетные записи.

18. Аудитору следует проверить заключительную инвентаризационную опись товарно-материальных запасов, с тем чтобы определить, точно ли она отражает фактические результаты подсчета.

19. Если  товарно-материальные  запасы экономического агента находятся на ответственном хранении и под контролем третьей стороны, аудитору следует получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния этих товарно-материальных запасов. В зависимости от уровня  существенности  таких товарно-материальных запасов аудитору следует также рассмотреть следующие факторы:

- честность и независимость третьей стороны;

- необходимость личного наблюдения или  привлечения  другого  аудитора для  наблюдения  за  инвентаризацией товарно-материальных запасов у третьей стороны;

- необходимость получения заключения другого аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны,  с  тем чтобы удостовериться, были ли товарно-материальные запасы точно подсчитаны и хранятся ли надлежащим образом;

- необходимость изучения документации по товарно-материальным запасам, находящимся  на   хранении   у   третьих   сторон,   например,   документов приемки-передачи,  либо  получения  подтверждения у третьих сторон в случае передачи им таких запасов в качестве залога.

Раздел B: Запрос относительно судебных разбирательств и претензий

20. Судебные  разбирательства  и   претензии, в которые вовлечен экономический   агент,  могут  иметь  существенное  влияние  на  финансовую отчетность,  и поэтому может потребоваться их раскрытие и/или  отражение  в финансовой отчетности.

21. Аудитор должен выполнить соответствующие процедуры, с тем чтобы получить сведения о любых судебных разбирательствах и претензиях, в которые вовлечен  экономический агент и которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. В число таких процедур входят:

- направление соответствующих запросов руководству   экономического агента, включая получение письменной информации;

- обзор протоколов заседаний Совета директоров и переписки с  юристами экономического агента;

- изучение счетов расходов, связанных с оплатой юридических услуг и возмещением судебных издержек;

- использование любых  полученных сведений относительно деятельности экономического агента,  включая информацию,  полученную в ходе  обсуждений, которые проводились с юридическим отделом экономического агента.

22. Если  аудитор выявил наличие судебных разбирательств или претензий или аудитор считает, что они могут иметь  место,  он  должен  связаться непосредственно  с  юристами  экономического  агента.  Такие контакты могут помочь  в  получении  достаточных  и  уместных  аудиторских доказательств относительно  того,  известно  ли  о  потенциальных  существенных  судебных разбирательствах и претензиях и надежны ли оценки  финансовых  последствий, данные руководством, включая судебные издержки и убытки.

23. Письмо, которое должно быть подготовлено   руководством  экономического агента и отправлено аудитором,  должно содержать просьбу  о том, чтобы юрист связался непосредственно  с  аудитором.  Когда предполагается, что юрист не ответит на запрос общего характера,  в письмо следует включить:

- перечень судебных разбирательств и претензий;

- оценку руководства в отношении результатов судебных разбирательств и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий, включая судебные издержки и убытки;

- запрос  юристу о подтверждении обоснованности оценок руководства,  а также о предоставлении аудитору дальнейших сведений в  случае,  если  юрист сочтет перечень неполным или неточным.

24. Аудитор  рассматривает  статус юридических вопросов вплоть до даты составления аудиторского заключения.  В некоторых  случаях  аудитору  может понадобиться обновленная информация от юристов.

25. В определенных обстоятельствах,  например в случае сложности дела или  существования  разногласий  между  руководством   и   юристом,   может возникнуть  необходимость  встречи аудитора с юристом с целью обсуждения вероятного исхода судебного разбирательства или претензии. Такие встречи должны  происходить  с  разрешения  руководства  экономического  агента  и, желательно, в присутствии его представителя.

26. Если руководство отказывается дать разрешение аудитору на  встречу с юристами экономического агента, такой отказ  рассматривается  как ограничение сферы аудита и, как правило, приводит к условному мнению или отказу от   выражения мнения. Если юрист  отказывается  ответить  в соответствующем порядке и аудитор не имеет возможности получить достаточные и уместные аудиторские доказательства посредством применения альтернативных процедур, аудитору следует определить,  существует  ли  ограничение  сферы аудита,  которое  может привести к выражению условного мнения или отказу от выражения мнения.

Раздел C: Оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях

27. Если долгосрочные инвестиции существенны  для финансовой отчетности,  аудитор  должен  получить  достаточные  и уместные аудиторские доказательства  относительно  оценки  и  раскрытия   информации   о   таких инвестициях.

28. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении долгосрочных инвестиций, обычно включают:

- рассмотрение доказательств относительно способности экономического агента продолжать владеть инвестициями на долгосрочной основе,

- обсуждение с руководством вопроса о намерении экономического агента продолжать владеть долгосрочными инвестициями;

- получение письменных подтверждений руководства по данным аспектам.

29. Прочие процедуры, как правило, включают рассмотрение соответствующей   финансовой   отчетности  и  другой  информации,  например биржевых  котировок,  которые  служат  показателем   стоимости,   а   также сопоставление  этой  стоимости с балансовой стоимостью инвестиций вплоть до даты составления аудиторского заключения.

30. Если эта стоимость не превышает балансовую  стоимость  инвестиций, аудитору  следует  рассмотреть  вопрос  о необходимости снижения балансовой стоимости. Если существует неопределенность в вопросе, будет ли восстановлена  балансовая стоимость, аудитор должен выяснить, были ли сделаны соответствующие корректировки и/или раскрытие информации.

Раздел D: Информация по сегментам

31. Если  информация по сегментам   существенна   для   финансовой отчетности,  аудитор  должен  получить  достаточные  и уместные аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в  соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности.

32. Аудитор  рассматривает  информацию  по  сегментам  по  отношению к финансовой отчетности в целом, и обычно не требуется применения аудиторских процедур,  которые были бы необходимы для выражения мнения об информации по отдельным сегментам.  Тем не менее,  понятие существенности охватывает как количественные, так и качественные факторы, и это признается при проведении аудиторских процедур.

33. Аудиторские процедуры, осуществляемые в отношении информации по сегментам, обычно включают в себя аналитические и другие аудиторские процедуры, уместные в сложившихся обстоятельствах.

34. Аудитору следует обсудить  с  руководством  экономического  агента методы,  применяемые при определении информации по сегментам, и определить, приведут  ли  эти  методы  к  раскрытию  информации   в   соответствии   с установленными  требованиями,  предъявляемыми  к  финансовой отчетности,  а также проверить  применение  этих  методов. Аудитору  следует  рассмотреть межсегментные  продажи, обороты и расходы, элиминирование межсегментных сумм,  сопоставления  с  бюджетными  показателями  и   прочими   ожидаемыми результатами,   например   процентное отношение прибыли от операционной деятельности к продажам, распределение активов и расходов между сегментами, включая соблюдение принципа постоянства и адекватность раскрытия информации в случаях его несоблюдения.

Дата вступления стандарта в силу

35. Настоящий стандарт вступает в  силу   для   аудита  финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Связаться с нами
Закрыть