Национальный стандарт аудита 402

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 402

"Вопросы аудита, связанные с экономическими агентами, пользующимися услугами обслуживающих организаций"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 402 "Вопросы аудита, связанные с экономическими  агентами,  пользующими  услугами обслуживающих организаций" (ISA  402  "Audit  Considerations  Relating  to  Entities   Using   Service Organizations"),  принятого  Международной  федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является   установление   норм   и рекомендаций   для  аудитора  (аудиторской организации),  клиент  которого пользуется услугами обслуживающей организации.  Кроме того, в настоящем НСА приведено  описание заключений аудитора обслуживающей организации,  которые могут быть получены аудитором клиента.

3. Для  планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению  аудита аудитор должен рассмотреть,  каким образом обслуживающая организация влияет на системы бухгалтерского учета и  внутреннего  контроля клиента.

4. Клиент может пользоваться услугами обслуживающей организации, например,  организации,  которая осуществляет операции и несет связанную  с этим   ответственность   или   которая отражает операции и обрабатывает соответствующие  данные (например, организация по предоставлению услуг компьютерных  информационных систем). В случае, когда клиент пользуется услугами обслуживающей организации, определенные  политика, процедуры и записи,  осуществляемые такой организацией, могут быть релевантными для аудита финансовой отчетности клиента.

Вопросы, которые необходимо рассмотреть аудитору клиента

5. Обслуживающая организация может установить и проводить  политику  и процедуры,  влияющие на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Эти политика и процедуры физически и функционально отделены от клиента. Если услуги, предоставляемые обслуживающей организацией, ограничиваются отражением и обработкой операций клиента, и клиент сохраняет за   собой  право на санкционирование и несет связанную  с  этим ответственность,  он может проводить эффективную  политику и процедуры в рамках  своей организации. Если же обслуживающая организация осуществляет операции клиента и несет связанную с этим  ответственность,  клиент  может посчитать  необходимым  полагаться  на  политику  и процедуры обслуживающей организации.

6. Аудитор должен  определить  значимость  деятельности  обслуживающей организации  для клиента и релевантность для аудита.  В этой связи аудитору клиента следует учесть следующее:

- характер услуг, предоставляемых обслуживающей организацией;

- условия  контракта и характер отношений между клиентом   и обслуживающей организацией;

- существенные качественные аспекты финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации;

- неотъемлемый риск, связанный с такими качественными аспектами;

- степень  взаимодействия  систем  бухгалтерского  учета и внутреннего контроля клиента с соответствующими системами обслуживающей организации;

- политика и процедуры внутреннего контроля клиента,  применяемые в отношении операций, обрабатываемых обслуживающей организацией;

- потенциал   и  финансовую  устойчивость  обслуживающей  организации, включая возможное влияние несостоятельности  обслуживающей  организации  на клиента;

- сведения об обслуживающей организации, содержащиеся, например, в технических справочниках и руководствах для пользователя;

- имеющуюся в  наличии  информацию  об  общих  политике  и  процедурах контроля и политике и процедурах контроля компьютерных систем,  относящихся к прикладным программам клиента.

Рассмотрение вышеизложенного может привести аудитора к принятию решения о том, что политика и процедуры контроля обслуживающей организации не   отразятся   на   оценке   риска  контроля.  В  таком  случае  отпадает необходимость в дальнейшем применении настоящего НСА.

7. Аудитору клиента следует также рассмотреть вопрос  о  существовании отчетов, составленных третьими сторонами, например,  аудиторами обслуживающей   организации, внутренними аудиторами или органами государственного регулирования,   посредством   которых   можно  получить информацию  о  системах  бухгалтерского  учета   и   внутреннего   контроля обслуживающей организации, а также их функционировании и эффективности.

8. Если   аудитор   клиента  делает  вывод  о  том,  что  деятельность

обслуживающей организации значима для  клиента  и  релевантна  для  аудита, аудитор  должен  получить  информацию,  достаточную  для  понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,  а также оценки риска контроля либо  на высоком,  либо на более низком уровне в случае проведения процедур тестирования внутреннего контроля.

9. Если объем информации недостаточен, аудитору клиента следует рассмотреть необходимость:

- обращения  в  обслуживающую  организацию  с  просьбой  о том,  чтобы аудитор  этой  организации  выполнил  процедуры,  обеспечивающие  получение необходимой информации, либо

- посещения  обслуживающей  организации  в  целях   получения   данной информации.

Аудитор клиента, выразивший желание посетить обслуживающую организацию, может рекомендовать клиенту обратиться к обслуживающей организации с просьбой о предоставлении  аудитору клиента доступа к необходимой информации.

10. Аудитор  клиента  может  достичь  понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на которые оказывает влияние обслуживающая организация,  посредством ознакомления с заключением аудитора обслуживающей организации. Кроме того, при оценке риска контроля на уровне качественных аспектов,  на  которые  оказывают  влияние  политика и процедуры системного контроля обслуживающей организации, аудитор клиента может   также использовать  заключение аудитора обслуживающей организации. Если аудитор клиента использует заключение аудитора обслуживающей организации, он должен рассмотреть вопрос о необходимости наведения справок относительно профессиональной компетентности  этого  аудитора  в  контексте  конкретного соглашения, выполненного аудитором обслуживающей организации.

11. Аудитор  клиента  может сделать вывод о целесообразности получения аудиторских доказательств на основании  процедур  тестирования  внутреннего контроля  для  поддержки  оценки  риска  контроля  на низком уровне.  Такие доказательства можно получить посредством:

- тестирования внутреннего контроля клиента в части деятельности обслуживающей организации;

- получения  заключения аудитора обслуживающей организации,  в котором выражено мнение относительно эффективности функционирования систем бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля обслуживающей организации в областях, имеющих значение для  аудита  (например,  в  том,  что  касается обрабатывающих прикладных программ);

- посещения обслуживающей организации и выполнения процедур тестирования ее внутреннего контроля.

Заключение аудитора обслуживающей организации

12. В случае использования заключения аудитора обслуживающей организации  аудитор  клиента  должен  учесть  характер и содержание такого заключения.

13. Различают два типа заключений аудитора обслуживающей организации:

Тип А - Заключение о приемлемости структуры

(а) описание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации,  обычно составляемое руководством  обслуживающей организации;

(b) мнение аудитора обслуживающей организации о том, что:

(i) вышеупомянутое описание является верным;

(ii) политика и процедуры контроля, являющиеся частью систем, функционируют;

(iii) структура систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приемлема для достижения поставленных целей.

Тип В - Заключение о приемлемости структуры и  эффективности функционирования

(а) описание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей  организации,  обычно составляемое руководством обслуживающей организации;

(b) мнение аудитора обслуживающей организации о том, что:

(i) вышеупомянутое описание является верным;

(ii) политика и процедуры контроля, являющиеся частью систем, функционируют;

(iii) структура систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приемлема для достижения поставленных целей;

(iv) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля функционируют эффективно, исходя из результатов тестирования внутреннего контроля. В дополнение к мнению относительно эффективности функционирования систем  аудитору  обслуживающей  организации  следует   указать   процедуры тестирования    внутреннего  контроля, которые были   проведены,   и соответствующие результаты.

Заключение аудитора обслуживающей организации,  как правило,  содержит ограничения в отношении его использования (обычно круг пользователей ограничивается обслуживающей организацией,  ее руководством и клиентами,  а также аудиторами клиента).

14. Аудитор клиента должен рассмотреть сферу работ, выполненных аудитором  обслуживающей организации, а также оценить полезность и приемлемость заключений, составленных аудитором обслуживающей организации.

15. В то время как заключения типа А могут быть использованы аудитором клиента в целях достижения  необходимого  понимания  систем  бухгалтерского учета  и  внутреннего  контроля,  аудитору  не  следует  использовать такие заключения в качестве основания для снижения оценки риска контроля.

16. Заключения типа В,  в свою  очередь,  могут  быть  использованы в качестве такого основания,  поскольку были проведены процедуры тестирования внутреннего контроля.  Если  заключение  типа  В  используется  в  качестве доказательства,   подтверждающего более низкую оценку риска  контроля, аудитору  клиента  следует  определить,  имеют  ли  политика и процедуры контроля,  проверенные  аудитором  обслуживающей организации,  значение для операций клиента (существенных качественных аспектов финансовой  отчетности клиента), а также адекватны ли процедуры тестирования внутреннего контроля, проведенные аудитором  обслуживающей  организации,  и   результаты   таких процедур. В последнем случае необходимо рассмотреть два основных вопроса:

- длительность периода, охваченного процедурами тестирования внутреннего контроля, выполненными аудитором обслуживающей организации, и

- время, истекшее с момента выполнения этих процедур.

17. В отношении конкретных процедур тестирования внутреннего  контроля и   результатов, имеющих значение для  аудита,  аудитор  клиента  должен рассмотреть,  насколько характер, время проведения и объем таких процедур обеспечивают  достаточными и уместными аудиторскими доказательствами в отношении эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля для поддержки уровня риска контроля, оцененного аудитором клиента.

18. Аудитор обслуживающей организации может быть привлечен к выполнению процедур по существу,  результаты которых будут полезны аудитору клиента. Такие соглашения могут включать выполнение процедур, согласованных между клиентом и его аудитором,  а также между обслуживающей организацией и ее аудитором.

19. Если аудитор клиента использует заключение аудитора обслуживающей организации, заключение аудитора клиента не должно содержать ссылку на заключение аудитора обслуживающей организации.

Дата вступления стандарта в силу

20. Настоящий стандарт вступает   в  силу  для  аудита  финансовой отчетности,  охватывающей  периоды  начиная с 1 января   2001   года. Рекомендуется досрочное применение.

Связаться с нами
Закрыть