Национальный стандарт аудита 220

НAЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 220

«Контроль качества аудиторской работы»

Введение

1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита (МСА) 220 “Контроль качества аудиторской работы” (ISA “220 Quality Control for Audit Work”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении контроля качества аудиторских работ, в том числе:

(a) политики и процедур аудиторской организации относительно аудиторской работы в целом;

(b) процедур, касающихся работы, делегированной ассистентам в рамках индивидуального аудита.

3. Политика и процедуры контроля качества должны быть внедрены как на уровне аудиторской организации, так и для каждого индивидуального аудита.

4. В настоящем стандарте приведенные ниже термины имеют следующие значения:

(a)  “аудитор” - физическое лицо, несущее окончательную ответственность за аудит в рамках аудиторской организации;

(b) “аудиторская организация” – экономический агент, предоставляющий аудиторские услуги;

(c) “персонал” - руководители и профессиональные сотрудники аудиторской организации, занятые в аудиторской работе;

(d) “ассистенты” - сотрудники, занятые в индивидуальных аудитах, но не являющиеся аудиторами.

Аудиторская организация

5. Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры контроля качества, предназначенные для того, чтобы все аудиты осуществлялись в соответствии с требованиями Национальных стандартов аудита.

6. Характер, время проведения и объем политики и процедур аудиторской организации по контролю качества зависят от ряда факторов, таких как размер и характер деятельности, географическое расположение, органи­зационная структура и экономическая целесо­образность. Соответственно, политика и процедуры, применяемые отдельными аудиторскими организациями, а также объем доку­мен­тации, будут различаться. Иллюстративные примеры процедур по контролю качества аудиторской работы представлены в приложении к настоящему стандарту.

7. Целями политики контроля качества, проводимой аудиторской организацией, являются:

(a) Профессиональные требования[1]

Персонал аудиторской организации должен соблюдать принципы независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.

(b) Навыки и компетентность[2]

Аудиторская организация должна быть укомплектована персоналом, который достиг и следует профессиональным техническим стандартам, а также поддерживает профессиональную компетентность, необходимую для выполнения обязанностей на должном уровне.

(c) Назначение (распределение работ)

Аудиторская работа должна поручаться персоналу, обладающему достаточной профессиональной технической подготовкой и опытом, необходимыми в сложившихся обстоятельствах.

(d) Делегирование

В процессе аудита должны осуществляться адекватное руководство, надзор и проверка качества выполнения аудиторской работы на всех уровнях для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность, что выполненная работа отвечает соответствующим стандартам качества.

(e) Консультации

По мере необходимости консультации в пределах аудиторской организации или за ее пределами должны осуществляться лицами, обладающими соответствующими знаниями.

(f) Одобрение и сохранение клиентов

Должна проводиться оценка потенциальных и постоянная переоценка уже существующих клиентов. При принятии решения об одобрении или сохранении клиента учитываются независимость аудиторской организации и ее способность должным образом предоставить услуги клиенту, а также честность руководства клиента.

(g) Мониторинг

Необходимо осуществлять постоянный мониторинг адекватности и операционной эффективности политики и процедур по контролю качества.

8. Общая политика и процедуры по контролю качества аудиторской работы должны быть доведены до сведения персонала таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что эта политика и процедуры были поняты и применяются в процессе аудита.

Индивидуальный аудит

9. Аудитор должен выполнять те процедуры по контролю качества, которые являются уместными для каждого индивидуального аудита, в контексте политики и процедур данной аудиторской организации.

10. Аудитор и старшие ассистенты[3] должны учитывать профессиональную компетентность ассистентов, выпол­няющих делегированную им работу, при определении уровня руководства, надзора и проверки, уместных для каждого ассистента.

11. Любое делегирование работы ассистентам должно производиться таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что работа будет выполнена добросовестно работниками, имеющими уровень профессиональной компетенции, необходимой в конкретных обстоятельствах.

Руководство

12. Ассистенты, которым делегирована работа, нуждаются в соответствующем руководстве. Это руководство включает информирование ассистентов об их обязанностях и целях выполняемых ими аудиторских процедур. Оно также включает информирование их о таких вопросах, как характер бизнеса клиента и возможные проблемы, касающиеся аудита и бухгалтерского учета, которые могут повлиять на характер, время проведения и объем аудиторских процедур, в которых они задействованы.

13. Программа аудита является важным инструментом руководства и распределения аудиторской работы. Календарный график и общий план аудита также играют важную роль в сообщении о направлениях аудиторской работы подчиненному персоналу.

Надзор

14. Надзор тесно связан как с управлением, так и проверкой, и может включать элементы того и другого.

15. Персонал, выполняющий обязанности по надзору, осуществляет во время аудита следующие функции:

(a) осуществляет мониторинг проведения аудита с учетом следующих факторов:

(i) есть ли у ассистентов достаточно знаний и умений для выполнения поставленных перед ними задач;

(ii) понимают ли ассистенты основные направления аудиторской работы;

(iii) проводится ли работа в соответствии с общим планом аудита и программой аудита;

(b) получает информацию и учитывает возникающие во время аудита важные вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и аудита, определяет их значимость и модифицирует общий план аудита и программу аудита в тех случаях, когда это уместно;

(c) разрешает любые спорные профессиональные вопросы, возникшие у персонала, и определяет необходимость соответствующих консультаций.

Проверка (контроль) качества аудиторских работ

16. Работа, выполняемая каждым ассистентом, должна быть проверена персоналом, обладающим по меньшей мере тем же уровнем компетентности, для определения:

(a) выполнена ли работа в соответствии с программой аудита;

(b) задокументированы ли соответствующим образом проведенная работа и полученные результаты;

(с) разрешены ли и отражены ли все важные вопросы, касающиеся аудита, в аудиторских выводах;

(d) достигнуты ли цели аудиторских процедур;

(e) согласуются ли сделанные выводы с результатами проведенной работы и подтверждают ли они мнение аудитора.

17. Своевременная проверка необходима по следующим пунктам:

(а) общий план аудита и программа аудита;

(b) оценка неотъемлемого риска и риска контроля, включая результаты тестов контроля и изменения, сделанные в общем плане аудита и программе аудита на основе оценки;

(с) документирование аудиторских доказательств, полученных при выполнении аудиторских процедур по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

(d) финансовая отчетность, предложенные аудитором корректировки финансовой отчетности и предполагаемое аудиторское заключение.

18. Процесс контроля за качеством проведения аудита может включать, особенно в случае крупных сложных аудитов, вовлечение персонала, не имеющего какого-либо отношения к данному аудиту, для выполнения определенных дополнительных процедур до составления аудиторского заключения.

Дата вступления стандарта в силу

19.  Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

 Приложение

Иллюстративные примеры процедур по контролю

качества для аудиторской организации[4]

 А. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Политика

Персонал аудиторской организации должен соблюдать принципы независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.

Процедуры

1. Назначение одного лица или группы лиц для  консультаций  и  решения проблем, касающихся честности, объективности, независимости и конфиденциальности.

(а) Определение обстоятельств,  требующих составления  соответствующей документации, касающейся разрешения вопросов.

(b) Требование изучения нормативных документов по мере необходимости.

2. Доведение  до  сведения  персонала  аудиторской организации на всех уровнях  политики  и  процедур  в   отношении   независимости,   честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.

(а) Информирование  персонала  о  политике  и процедурах организации и требования по ознакомлению с ними.

(b) Акцентирование внимания на  независимости  мышления  при  обучении персонала, при надзоре и проверке аудиторских работ.

(c) Своевременное   информирование   персонала  о  тех  юридических  и физических лицах, к которым применяется принцип независимости.

(i) Исходя  из  принципа  независимости   необходимо   подготовить   и регулярно  обновлять  перечень  клиентов  аудиторской  организации и других юридических и физических лиц (филиалов, головных предприятий, руководителей и   т.д. клиента), в  отношении  которых  должен  применяться  принцип независимости.

(ii) Предоставление этого перечня сотрудникам (включая новый персонал аудиторской организации или филиалов), которые нуждаются в нем  для установления своей независимости.

(iii) Разработка процедур для оповещения персонала  об  изменениях  в перечне.

3. Осуществление  мониторинга  за  соблюдением  политики  и  процедур, касающихся независимости, честности, конфиденциальности и профессионального поведения.

(а) Получение от персонала ежегодных письменных заявлений, подтверждающих, что:

(i) Они знакомы с политикой и процедурами аудиторской организации.

(ii) Неразрешенные инвестиции не имели места в течение данного периода и не существуют на момент подписания заявления.

(iii) Не существует неразрешенных взаимоотношений и не имели места операции (сделки), запрещенные политикой аудиторской организации.

(b) Назначение лица или группы лиц с соответствующими полномочиями для разрешения исключений (отклонений от установленных правил).

(c) Назначение лица или группы лиц с соответствующими полномочиями для получения заявлений и проверки полноты документации по соблюдению  принципа независимости.

(d) Периодическая   проверка   отношений   аудиторской  организации  с клиентами для выявления  областей,  которые  могут  нарушить  независимость организации или могут быть рассмотрены как таковые.

B. НАВЫКИ И КОМПЕТЕНТНОСТЬ

Политика

Аудиторская организация должна быть укомплектована персоналом, который достиг  и  следует  профессиональным  техническим   стандартам,   а   также поддерживает профессиональную компетентность,  необходимую для выполнения обязанностей на должном уровне.

Процедуры

Набор кадров

1. Разработка программы кадрового планирования,  включая  планирование потребности в персонале,  установление целей кадровой политики и требований для тех, кто занят подбором кадров.

(а) Планирование потребности в кадрах на всех  уровнях  и  определение количества рабочих мест в зависимости от существующих клиентов,  ожидаемого роста объемов деятельности аудиторской организации и  ухода  работников  на пенсию.

(b) Разработка программы для достижения целей кадровой политики предусматривает:

(i) Выявление источников кадрового пополнения.

(ii) Методы связи с потенциальными кандидатами.

(iii) Методы отбора потенциальных кандидатов.

(iv) Методы привлечения потенциальных кандидатов и  предоставление  им информации об аудиторской организации.

(v) Методы  оценки  и  отбора  потенциальных  кандидатов для сообщения предложений о предлагаемой должности.

(c) Информирование сотрудников по подбору кадров о потребностях в персонале и целях кадровой политики.

(d) Назначение ответственных сотрудников для принятия решений о приеме на работу.

(e) Проведение мониторинга эффективности программы подбора кадров.

(i) Периодическая оценка  программы  подбора  кадров для  определения степени соблюдения политики и процедур кадрового планирования.

(ii) Периодический  анализ  результатов подбора кадров для определения того, достигнуты ли цели и удовлетворены ли потребности в персонале.

2. Определение перечня квалификационных требований и  процедур  оценки потенциальных кандидатов на каждом профессиональном уровне.

(а) Определение у кандидатов таких необходимых  черт,  как  интеллект, честность, порядочность, заинтересованность и профессиональная пригодность.

(b) Определение достижений и опыта работы кандидатов,  необходимых для должностей начального уровня и для персонала с опытом. Например:

(i) Образование.

(ii) Личные достижения.

(iii) Опыт работы.

(iv) Личные качества.

(c) Разработка инструкций по подбору кадров в таких ситуациях, как:

(i) Набор родственников персонала или родственников клиентов.

(ii) Повторный набор бывших служащих.

(iii) Набор служащих клиентов.

(d) Получение  предварительной информации о квалификации кандидатов на должность и документальное подтверждение этого с помощью:

(i) Резюме (автобиография, личный листок по учету кадров).

(ii) Заявления.

(iii) Собеседования.

(iv) Копии дипломов и других документов об образовании.

(v) Личных рекомендаций.

(vi) Рекомендаций с бывшего места работы.

(е) Аттестация нового персонала, включая тех работников, которые были приняты  иначе,  чем при обычном наборе (например,  работников, принятых в организацию на руководящие посты или посредством слияния с другой организацией или приобретения), для установления того, отвечают ли они требованиям и внутренним нормам организации.

3. Информирование кандидатов и вновь принятого персонала о соответствующей политике и процедурах организации:

(a) Использование брошюр или других средств  для  информирования кандидатов и вновь принятого персонала.

(b) Подготовка и обновление сборника внутренних методических указаний, описывающего политику и процедуры организации,  для  предоставления персоналу.

(с) Осуществление программы ознакомления   для   вновь принятого персонала.

Повышение квалификации

4. Разработка программы и установление требований непрерывного профессионального образования и доведение их до сведения персонала.

(а) Назначение ответственного лица или группы лиц и наделение их соответствующими полномочиями в отношении непрерывного профессионального образования персонала.

(b) Проверка программ повышения квалификации, разработанных аудиторской организацией, квалифицированными специалистами. Такие программы должны содержать описание целей и  требований  к  образованию  и/или  опыту персонала.

(c) Предоставление вновь принятому персоналу программы профессиональной ориентации, касающейся данной организации и профессии.

(i) Подготовка публикаций и программ для информирования вновь принятых сотрудников об их профессиональных обязанностях и перспективах.

(ii) Назначение конкретного лица или  группы лиц,  ответственных за проведение конференций по профессиональной ориентации,  на  которых  должны разъясняться профессиональные обязанности и политика   аудиторской организации.

(d) Утверждение перечня требований в отношении непрерывного профессионального образования для персонала всех уровней.

(i) Учет требований законодательных и нормативных актов, профессиональных организаций и др.  при разработке  требований  аудиторской организации.

(ii) Поощрение участия персонала  во внешних программах непрерывного профессионального образования, включая самообразование.

(iii) Поощрение членства в профессиональных организациях с рассмотрением возможности полной или частичной уплаты аудиторской организацией вступительных и членских взносов и других расходов,  связанных с этим членством.

(iv) Поощрение  персонала  для  участия  в профессиональных комитетах, подготовке публикаций и в другой профессиональной деятельности.

(е) Осуществление мониторинга программ по непрерывному профессиональному  образованию  и  ведение  соответствующей документации по

аудиторской организации в целом и в разрезе отдельных работников.

(i) Периодический обзор документации об участии персонала в программах по непрерывному профессиональному образованию с целью определения выполнения работниками требований аудиторской организации.

(ii) Периодический обзор оценочных листов и других материалов, подготовленных для программ непрерывного профессионального образования,  с целью определения эффективности выполнения программ и их соответствия целям аудиторской организации. Следует рассматривать необходимость в новых программах и в пересмотре или исключении неэффективных программ.

5. Постоянное информирование персонала о новых положениях в профессиональных технических стандартах,  политике и процедурах аудиторской организации и поощрение самообразования персонала.

(а) Обеспечение персонала профессиональной  литературой,  связанной  с текущими изменениями в профессиональных технических стандартах.

(i) Распространение среди персонала материалов, представляющих общий интерес,  таких как НСА, НСБУ и других публикаций по бухгалтерскому учету и аудиту.

(ii) Распространение среди  соответствующих сотрудников  нормативных документов с учетом специфики их деятельности,  например по ценным бумагам, налогообложению и др.

(iii) Распространение среди персонала методических материалов, содержащих политику и процедуры организации по профессиональным техническим вопросам.  Материалы должны обновляться в соответствии с новыми изменениями и условиями.

(b) Разработка или приобретение материалов, подбор и подготовка преподавателей для внутренних программ обучения.

(i) Постановка   целей  для  разработки  программ  обучения,  а  также требований в отношении образования и/или опыта вовлеченного в данную работу персонала.

(ii) Обеспечение  того,  чтобы  преподаватели по данной программе были квалифицированными как в отношении содержания программы,  так и в  методике преподавания.

(iii) Оценка участниками содержания программ и преподавателей.

(iv) Оценка преподавателями содержания программ и участников курсов.

(v) Обновление  программ по мере необходимости в свете новых изменений и условий, а также на основе оценочных листов.

(vi) Создание  и  поддержание  библиотеки  или  других  информационных средств, содержащих профессиональную, методическую, нормативную и внутреннюю литературу по профессиональным техническим вопросам.

6. Разработка, по мере необходимости, программ по подготовке персонала аудиторской  организации  со специализацией в отдельных областях и отраслях экономической деятельности.

(а) Проведение  аудиторский  организацией  учебных  программ  с  целью совершенствования  и  поддержания  знаний  в  специализированных областях и отраслях экономической деятельности,  таких как  отраслевое  регулирование, аудит  с  использованием  компьютерной  техники  и  методы  статистического анализа.

(b) Поощрение участия во внешних образовательных программах, собраниях и   конференциях с целью приобретения профессиональных  технических  и отраслевых знаний.

(c) Поощрение членства и участия в организациях,  имеющих отношение  к специализированным областям и отраслям экономической деятельности.

(d) Обеспечение профессиональной технической литературой,  касающейся специализированных областей и отраслей экономической деятельности.

Продвижение по службе

7. Определение квалификационных характеристик, считающихся необходимыми для различных иерархических ступеней в организации.

(а) Разработка  должностных инструкций относительно ответственности на каждом уровне,  предполагаемых результатов и квалификации,  необходимых для продвижения на следующий уровень, в том числе:

(i) Наименование должностей и соответствующие обязанности.

(ii) Общий  и профессиональный опыт работы (который может быть выражен в  виде  периода времени), необходимый для продвижения на следующий должностной уровень.

(b) Определение критериев, которые будут учитываться при индивидуальной оценке деятельности и ожидаемого  профессионального  уровня, например:

(i) Профессиональные технические знания.

(ii) Аналитические способности и рассудительность.

(iii) Коммуникабельность.

(iv) Навыки руководства и обучения.

(v) Отношения с клиентами.

(vi) Личное отношение и профессиональное  мастерство  (характер, интеллект, рассудительность и заинтересованность).

(vii) Квалификация профессионального бухгалтера для продвижения на руководящий пост.

(c) Использование  методических  материалов  или  других  средств  для доведения до персонала политики и процедур кадрового продвижения.

8. Оценка достижений персонала  и  информирование  его  о  результатах оценки.

(а) Сбор и оценка информации о достижениях персонала.

(i) Определение требований и ответственных лиц для оценки достижений персонала  на  каждом  уровне с указанием ответственного за подготовку материалов и сроков проведения оценки.

(ii) Проведение инструктажа персонала о целях проведения оценки его достижений.

(iii) Использование  форм,  в  том  числе стандартных, для оценки достижений персонала.

(iv) Обсуждение с оцениваемыми сотрудниками результатов оценки.

(v) Требование, чтобы руководитель проводящего оценку сотрудника ознакомился с ее результатами.

(vi) Обзор  результатов  оценки  с целью установления того, что сотрудники не были оценены их непосредственными руководителями.

(vii) Требование соблюдения сроков проведения оценки.

(viii) Ведение  документации  в  отношении  оценки достижений в личных делах персонала.

(b) Периодические консультации персонала  относительно  повышения  его квалификации и профессионального роста.

(i) Периодическое  обсуждение  с  персоналом  оценок его деятельности, включая результаты оценки его деятельности  аудиторской  организацией.  При этом следует учитывать:

- Уровень исполнения служебных обязанностей.

- Будущие цели организации и сотрудника.

- Предпочтения сотрудника при определении функциональных обязанностей.

- Возможности продвижения.

(ii) Периодическая оценка  деятельности  руководителей  руководителями того  же  или  высшего уровня управления с помощью оценок и консультаций по поводу соответствия квалификаций для выполнения оцениваемыми руководителями своих профессиональных обязанностей.

(iii) Периодический обзор системы оценки деятельности  и  консультаций персонала для достижения уверенности в том, что:

- Процедуры оценки и их документирование выполняются своевременно.

- Достигнуты требования, установленные для повышения по службе.

- Кадровые решения соответствуют результатам оценки.

- При принятии кадровых решений учитываются особо отличившиеся работники.

9. Назначение лиц, ответственных за принятие решений по продвижению по службе:

(а) Назначение работников, ответственных за принятие решений по продвижению  и увольнению, проведение собеседований с целью оценки кандидатов  на продвижение, отражение результатов в оценочном отчете и ведение соответствующего учета.

(b) Проведение оценки качества работы тестируемых сотрудников с последующим принятием соответствующих решений по продвижению.

(с) Периодическое  изучение опыта аудиторской организации относительно продвижения для получения уверенности в том, что работники, соответствующие установленным критериям, продвигаются на более высокий должностной уровень.

С. НАЗНАЧЕНИЕ (РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАБОТ)

Политика

Аудиторская работа должна поручаться персоналу, обладающему достаточной профессиональной технической подготовкой и опытом, необходимыми в сложившихся обстоятельствах.

Процедуры

1. Установление подхода организации   к  назначению  на  должность персонала,  включая планирование общих потребностей организации, а также меры,  принимаемые  для достижения баланса потребности в персонале,  знаний персонала, самообразования и его использования.

(а) Планирование потребности  в  персонале  в  целом  для  аудиторской организации и для ее филиалов.

(b) Своевременное определение потребности в персонале для каждого индивидуального аудита.

(с) Разработка  календарных  графиков проведения  аудитов с целью определения потребности в работниках и планирования аудиторской работы.

(d) Достижение баланса потребностей в персонале   с   учетом индивидуальных навыков и самообразования, а также использования персонала, принимая во внимание следующие факторы:

(i) Объем и сложность аудита.

(ii) Наличие персонала.

(iii) Необходимость в специальных знаниях.

(iv) Сроки и продолжительность проведения аудиторских работ.

(v) Преемственность и периодическое перемещение персонала.

(vi) Возможности обучения на рабочем месте.

2. Назначение соответствующего сотрудника или группы сотрудников, ответственных за подбор персонала для аудита.

(а) При назначении сотрудников необходимо учитывать следующие факторы:

(i) Потребность в сотрудниках и времени для индивидуального аудита.

(ii) Оценка квалификации персонала с точки  зрения  опыта,  занимаемой должности, общей и специальной подготовки.

(iii) Запланированный надзор и участие руководящего персонала.

(iv) Предполагаемый резерв времени назначенных сотрудников.

(v) Ситуации, при которых возможны  проблемы,   связанные   с независимостью,  и конфликты интересов,  такие как назначение персонала для аудитов клиентов,  являющихся их бывшими работодателями или работодателями какого-либо родственника.

(b) При назначении сотрудников следует уделять  должное  внимание  как преемственности,  так  и  ротации  кадров  в  целях эффективного проведения аудита и предоставления перспектив другим работникам с различным  опытом  и уровнем подготовки.

3. Обеспечение  одобрения аудитором плана работы и состава сотрудников для аудита.

(а) Представление  по  необходимости  для  рассмотрения  и   одобрения состава и квалификации персонала, предлагаемого к назначению для проведения аудита.

(b) Учет опыта и подготовки персонала, проводящего аудит, относительно сложности и других  требований  данного  аудита  и  степени  необходимого надзора.

D. ДЕЛЕГИРОВАНИЕ

Политика

В процессе аудита должны осуществляться адекватное руководство, надзор и проверка качества выполнения аудиторской работы на всех уровнях, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность, что выполненная работа отвечает соответствующим стандартам качества.

Процедуры

1. Утверждение процедур планирования аудита.

(а) Назначение лиц, ответственных за планирование аудита. Вовлечение соответствующего персонала, назначенного для   аудита,   в    процесс планирования.

(b) Получение предварительной информации или обзор информации, полученной в результате предыдущих аудитов, и обновление ее в соответствии с изменившимися обстоятельствами.

(с) Описание  вопросов,  которые  должны  быть  включены  в общий план аудита и программу аудита, таких как:

(i) Составление рабочих программ  для  областей  особого  аудиторского интереса.

(ii) Определение потребности в человеческих ресурсах и необходимости в специальных знаниях.

(iii) Оценка времени, необходимого для выполнения аудита.

(iv) Учет  текущих  экономических  условий,  оказывающих  влияние   на клиента или отрасль, и их возможного влияния на проведение аудита.

2. Обеспечение процедур для поддержания стандартов  аудиторской организации в отношении качества выполненной работы.

(а) Обеспечение адекватного надзора на всех организационных уровнях, принимая во внимание подготовку, способности и опыт назначенного персонала.

(b) Разработка указаний относительно формы и содержания рабочих документов.

(с) Использование стандартизированных форм, контрольных листов и вопросников в степени, необходимой для облегчения проведения аудитов.

(d) Обеспечение процедур для разрешения разногласий в профессиональных суждениях персонала, занятого в аудите.

3. Обеспечение обучения на рабочем месте в процессе проведения аудита.

(а) Акцентирование важности обучения на рабочем месте как важной части профессионального развития работника.

(i) Обсуждение с ассистентами   взаимосвязи  работы,  которую  они выполняют, с аудитом в целом.

(ii) Вовлечение  ассистентов  в   максимально   возможное   количество участков аудита.

(b) Акцентирование  значимости умения персонала руководить и включение соответствующих предметов в учебные программы организации.

(с) Поощрение персонала в профессиональном обучении и подготовке подчиненных.

(d) Проведение   мониторинга  назначений  для  определения  того,  что персонал:

(i) Соответствует, где это применимо, требованиям соответствующих законодательных,  регулирующих  или  профессиональных  органов относительно профессионального опыта.

(ii) Приобретает  опыт  в  различных  областях  аудита   и   различных отраслях.

(iii) Работает под надзором различного руководящего персонала.

Е. КОНСУЛЬТАЦИИ

Политика

По мере  необходимости консультации в пределах аудиторской организации или   за ее пределами должны осуществляться лицами, обладающими соответствующими знаниями.

Процедуры

1. Выявление областей и отдельных  ситуаций,   где   необходима консультация,  и поощрение персонала обращаться за консультациями или использовать авторитетные источники по сложным или необычным вопросам.

(a) Информирование персонала о политике и процедурах аудиторской организации относительно проведения консультаций.

(b) Выделение областей или отдельных ситуаций, где необходимы консультации  из-за  характера  или  сложности  предмета проблемы.  Примеры включают:

(i) Применение недавно принятых профессиональных технических норм.

(ii) Области экономической деятельности, в которых имеются особенности бухгалтерского учета, аудита или отчетности.

(iii) Проблемы, возникающие на практике.

(iv) Требования по предоставлению документов, установленные законодательными  и  контролирующими  органами,  в частности требования иностранной юрисдикции.

(c) Обеспечение  доступа  к  адекватным справочным материалам и другим авторитетным источникам.

(i) Назначение лиц,  ответственных за получение, хранение и обновление справочных материалов в каждом действующем филиале аудиторской организации.

(ii) Получение,  выпуск,  хранение и обновление методических пособий и материалов,  включая  те,  что  касаются   отдельных   отраслей   и   видов деятельности.

(iii) Поддержание  договоров  о консультациях с другими экономическими агентами и физическими лицами в случаях необходимости дополнения  трудовых, информационных и других ресурсов аудиторской организации.

(iv) Адресование вопросов по различным проблемам в отдел или группу специалистов профессиональной организации, занимающихся методологическими вопросами.

2. Назначение лиц, которые являются авторитетными специалистами.

(a) Подбор специалистов для сотрудничества с законодательными, государственными и другими органами.

(b) Назначение специалистов по  отдельным   отраслям   и    видам деятельности.

(c) Информирование  персонала  о степени авторитетности специалистов и соответствующих  процедурах,  которые  должны  соблюдаться  при  разрешении разногласий в суждениях со специалистами.

3. Регламентирование   объема   документации,   которая   должна  быть предоставлена в результате консультаций по специализированным областям и  в особых ситуациях.

(a) Информирование персонала относительно объема документации, которая должна быть подготовлена, и ответственности за ее подготовку.

(b) Указание места хранения документации по консультациям.

(c) Ведение  картотеки,  содержащей   результаты   консультаций,   для последующего изучения и использования.

F. ОДОБРЕНИЕ И СОХРАНЕНИЕ КЛИЕНТОВ

Политика

Должна проводиться  оценка  потенциальных и постоянная переоценка уже существующих клиентов.  При принятии решения об  одобрении  или  сохранении

клиента  учитываются независимость аудиторской организации и ее способность должным образом предоставить услуги клиенту,  а также честность руководства клиента.

Процедуры

1. Установление  процедур оценки потенциальных клиентов и их одобрения в качестве клиентов.

(a) Процедуры оценки могут включать следующее:

(i) Получение и обзор имеющейся в наличии  финансовой  и   другой отчетности   потенциального клиента, например годовых,  промежуточных финансовых отчетов и деклараций по подоходному налогу.

(ii) Запросы третьим сторонам относительно информации, касающейся потенциального клиента и его руководства,  которая может иметь значение для оценки потенциального клиента. Запросы могут быть направлены банкам, юридическим  консультантам  потенциального клиента,  а также другим лицам в финансовых  и  деловых кругах, которые могут обладать необходимой информацией.

(iii) Установление контактов с предшествующим аудитором (аудиторской организацией).  Запросы должны включать вопросы, касающиеся фактов, которые могут иметь отношение к:

- честности руководства,

- разногласиям  с  руководством  клиента в отношении учетной политики, аудиторских процедур или других важных вопросов,

- пониманию предшествующим аудитором причин смены аудитора.

(iv) Учет обстоятельств, которые могут заставить   организацию рассматривать   данное соглашение  как  требующее  особого  внимания  или представляющее особый риск.

(v) Оценка независимости организации и ее способности обслуживать потенциального клиента. При этом следует учитывать необходимые профессиональные  технические  навыки, знание отрасли и потребность в персонале.

(vi) Установление  факта,  что  одобрение  данного  клиента не нарушит Кодекс профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов.

(b) Назначение одного  человека  или  группы  лиц  на  соответствующих руководящих уровнях для оценки информации, полученной относительно потенциального клиента, и принятия решения о его одобрении.

(i) Принятие во внимание  типов  соглашений,  которые  организация  не может  принять  или  которые  могут  быть  приняты  только  на определенных условиях.

(ii) Документальное оформление выводов и принятого решения.

(c) Информирование соответствующего персонала о политике и  процедурах организации в отношении одобрения новых клиентов.

(d) Назначение лиц, ответственных за администрирование и мониторинг соблюдения политики и процедур организации по одобрению клиентов.

2. Оценка клиентов в связи  с  отдельными  событиями  для  определения дальнейших взаимоотношений с этими клиентами.

(a) Примерами таких событий являются:

(i) Истечение определенного периода времени.

(ii) Значительные изменения по одному или нескольким из следующих пунктов:

- Менеджмент

- Совет директоров

- Права собственности

- Юридические консультанты

- Финансовое положение

- Судебные разбирательства

- Сфера соглашения

- Вид бизнеса клиента.

(iii) Существование   причин,   которые заставили бы аудиторскую организацию  отказаться от клиента,  если бы эти факты имели место во время первоначального одобрения клиента.

(b) Назначение одного лица или группы лиц на  соответствующих  уровнях управления для оценки полученной информации и принятия решений о сохранении клиентов.

(i) Принятие во внимание  типов  соглашений,  которые  организация  не может   продолжать   или  которые  могли  бы  быть  продолжены  только  при определенных условиях.

(ii) Документальное оформление выводов и принятого решения.

(c) Информирование соответствующего персонала о политике и  процедурах организации по сохранению клиентов.

(d) Назначение лиц, ответственных  за администрирование и мониторинг соблюдения политики и процедур организации по сохранению клиентов.

G. МОНИТОРИНГ

Политика

Необходимо осуществлять постоянный мониторинг адекватности и операционной эффективности политики и процедур по контролю качества.

Процедуры

1. Определение  сферы  действия  и содержания программы организации по проведению мониторинга.

(a) Определение  процедур  мониторинга,  необходимых  для   достижения достаточной  уверенности  в  том,  что  политика и процедуры организации по контролю качества действуют эффективно.

(i) Установление целей,  подготовка инструкций и проверочных  программ для использования в осуществлении мониторинга.

(ii) Разработка  рекомендаций  в отношении объема работ и установление критериев выбора соглашений для осуществления мониторинга.

(iii) Установление частоты и времени проведения мониторинга.

(iv) Разработка процедур для  разрешения  разногласий,  которые  могут возникать  между  проверяющим  и  выполняющим  или руководящим аудиторскими работами персоналом.

(b) Определение уровней компетентности  и  методов  отбора  персонала, занятого мониторингом.

(i) Определение  критериев  выбора  персонала,  занятого мониторингом, включая степень ответственности в организации и  необходимость  специальных знаний.

(ii) Назначение лиц, ответственных за выбор персонала, осуществляющего мониторинг.

(c) Осуществление деятельности по мониторингу.

(i) Проверка  и  тестирование  на  соответствие   общей   политике   и процедурам аудиторской организации по контролю качества.

(ii) Выборочная  проверка  соглашений на соответствие профессиональным стандартам, политике и процедурам организации по контролю качества.

2. Обеспечение предоставления  отчетов об обнаруженных фактах соответствующему  уровню руководства с целью планирования или осуществления деятельности по  мониторингу,  а  также  с  целью  общего  анализа  системы контроля качества аудиторской организации.

(a) Обсуждение  обнаруженных фактов общего характера с соответствующим руководящим персоналом.

(b) Обсуждение  обнаруженных  фактов  по  отобранным   соглашениям   с руководившим их выполнением персоналом.

(c) Отчет об обнаруженных  фактах,  как в общем,  так и по отдельным соглашениям, и рекомендации руководству организации в отношении запланированных и уже проведенных исправительных мер.

(d) Установление  того,  что  запланированные исправительные меры были осуществлены.

(e) Определение необходимости в изменении политики и процедур аудиторской организации, учитывая результаты деятельности по мониторингу и другие связанные с этим вопросы.



[1] См. Кодекс  профессионального  поведения бухгалтеров  и  аудиторов Республики   Молдова   и  соответствующие  требования  к  аудиторам   по соблюдению  принципов профессионального поведения, содержащиеся в НСА200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности"

[2] См. сноску 1 выше

[3] Старший ассистент - ассистент аудитора, осуществляющий руководящие функции.

[4] В качестве  дополнительного руководства   можно  использовать Положение   Совета  Международной
Связаться с нами
Закрыть